Zopakuj si účtování dlouhodobého nehmotného majetku

Máme za sebou měsíc říjen a je na čase představit si pravý opak dlouhodobého hmotného majetku a tím mám na mysli dlouhodobý nehmotný majetek.

• Co si v praxi pod tímto dlouhým názvem představit?
• Co znamená pojem know-how nebo goodwill?

Všechny odpovědi na tyto otázky a mnohé další naleznete v tomto článku.

Charakteristika

• zkratka DNM
• účtová třída 0
• účtová skupina 01, 04, 07, 09
• aktivní účty (účetní skupina 01, 04)
• pasivní účty (účetní skupina 07, 09)
• má nehmotnou podstatu (nemohu si na něj fyzicky sáhnout)
• je určen k dlouhodobému užívání
• doba použitelnosti delší než jeden rok
• pořizovací cena většinou vyšší jak 80 000 Kč * v roce 2024
• Zákon o účetnictví (ZoÚ) § 19 odst. 7 a 8, § 24 - § 30 
• Český účetní standard (ČÚS) č. 013 Účet 013 - Software (Aktivní) 013
• Vyhláška 500/2002 Sb. § 6 a § 47

Dlouhodobý nehmotný majetek - non-current itangible assets (angličtina)

Dlouhodobý nehmotný majetek - immaterielle Anlagewerte  (němčina)

Majetek - property (angličtina)

Majetek - das Vermögen (němčina)

*Novelou ZDP z 1.1.2 021 Účet 021 - Stavby (Aktivní) 021 byla „zrušena“ kategorie nehmotného majetku a tím i pevná hranice 80 000 Kč pro zařazení. Tzv. účetní jednotka se nemusí řídit ZDP, ale stanoví si sama ve vnitropodnikové směrnici výši pro zařazení do evidence DNM. Daňové odpisy byly touto novelou také zrušeny.

Účty dlouhodobého nehmotného majetku

Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje – účet 012 Účet 012 - Nehmotné výsledky výzkumu a vývoje (Aktivní) 012

Podmínky:

1. Nesmí být předmětem průmyslových a ocenitelných práv
2. Vytvořeny vlastní činností – účel obchodování
3. Nabyty od jiné osoby

Příklady:

• patentové práce
• licenční práce
• sběr údajů, jejich zpracování a interpretace 
• vývoj softwaru založený na tvůrčím využití poznatků výzkumu, pokud je cílem projektu systematické vyjasnění vědecké či technické nejistoty 
• vývoj operačních systémů, programovacích jazyků, internetových technologií (cílem je systematické vyjasnění vědecké či technické nejistoty)
• výroba funkčních vzorků či prototypů produktů 
• zkušební provozy a zkušební výroba prováděné za účelem vyhodnocení hypotéz
• experimentální či teoretické práce prováděné s cílem získat znalosti o základech či podstatě pozorovaných jevů, vysvětlení jejich příčin a možných dopadů

Software – účet 013 Účet 013 - Software (Aktivní) 013

Podmínky:

1. Vytvořen vlastní činností – účel obchodování
2. Nabyt od jiné osoby
3. Hardware nesmí být součástí softwaru

Příklady:

• účetní software
• ekonomický software
• zvukový, hudební software (výroba a úprava hudebních souborů, přehrávače hudby)
• aplikace
• grafické programy
• počítačové hry

Ostatní ocenitelná práva – účet 014 Účet 014 - Ocenitelná práva (Aktivní) 014

Podmínky:

1. Vytvořeny vlastní činností – účel obchodování
2. Nabyty od jiné osoby

Příklady:

• patentované technologické postupy (know-how)
• duševní vlastnictví chráněné autorským zákonem (autorská práva)
• licence (softwarová, bankovní, dopravní, energetická, dovozní a vývozní licence)
• ochranná známka (slovní, obrazová, grafická, zvuková, pohybová)
• průmyslový vzor (určitá barva, linie, materiál, struktura, obrysy, vzhled výrobku)
• zlepšovací návrh
• vynálezy 

Co je know-how?

• doslovně přeloženo „vědět jak“, „jak na to“
• souhrn postupů, návodů, znalostí, zkušeností, které objevil sám podnikatel a které mohou druhému k podnikání výrazně pomoci
• předmět duševního vlastnictví
• spojováno s obchodním tajemstvím
• pojem legislativně právní
• přesně definováno v NAŘÍZENÍ KOMISE (EU) č. 330/2 010 Účet 010 - Dlouhodobý nehmotný majetek (Aktivní) 010 ze dne 20. dubna 2 010 Účet 010 - Dlouhodobý nehmotný majetek (Aktivní) 010 o použití čl. 101 odst. 3 Smlouvy o fungování Evropské unie na kategorie vertikálních dohod a jednání ve vzájemné shodě

Goodwill – účet 015 Účet 015 - Goodwill (Aktivní) 015

• kladný nebo záporný rozdíl mezi oceněním obchodního závodu (podniku) a souhrnem individuálně přeceněných složek majetku snížený o převzaté dluhy
• tzv. přidaná hodnota, zaplacena při koupi obchodního závodu, prostřednictvím níž jsou oceněny nehmotné položky (např. dobré jméno podniku, bonita obchodních partnerů, nízká fluktuace zaměstnanců, strategická poloha, úroveň organizace)
• obchodní závod (podnik) byl nabyt převodem, přechodem za úplatu, vkladem nebo oceněním majetku a závazků v rámci přeměn obchodní korporace.

Postup:

1. „naše firma“ obdrží kupní smlouvu s kupní cenou závodu
2. znalec pomocí znaleckého posudku ocení majetek a závazky podniku, který kupuje „naše firma“ 
3. „naše firma“ má k dispozici kupní cenu závodu a cenu závodu oceněnou znaleckým posudkem
4. porovná tyto dvě ceny a vnikne kladný nebo záporný goodwill, který zanese do účetnictví

Příklad z praxe:

Naše firma XYZ s.r.o. koupila část závodu zabývající se výrobou tiskáren. 

• Kupní cena je 6 000 000 Kč. 

Znalec ocenil majetek takto:

• Hodnota AKTIV celkem 5 250 000 Kč (dlouhodobý majetek 4 500 000 Kč + zásoby 700 000 Kč + pohledávky 50 000 Kč = 5 250 000 Kč)
• Hodnota závazků 400 000 Kč

Výpočet goodwillu:

• Kupní cena – (hodnota AKTIV celkem – hodnota závazků) = goodwill
• 6 000 000 – (5 250 000 – 400 000) = 1 150 000 Kč

Ostatní dlouhodobý nehmotný majetek – účet 019 Účet 019 - Jiný dlouhodobý nehmotný majetek (Aktivní) 019

Příklady:

• povolenky na emise skleníkových plynů
• povolenky na emise způsobené letectvím
• preferenční limity (produkční kvóta mléka, cukru, bramborového škrobu)
• zřizovací výdaje vzniklé do 31. 12. 2 015 Účet 015 - Goodwill (Aktivní) 015 

Oceňování dlouhodobého nehmotného majetku

Pořizovací cenou

• složena z CENY POŘÍZENÍ a vedlejších pořizovacích nákladů
• pokud nakupuji od externího dodavatele
• nejčastější způsob ocenění v praxi

CENA POŘÍZENÍ

 = cena, za kterou byl majetek pořízen bez vedlejších pořizovacích nákladů

VEDLEJŠÍ POŘIZOVACÍ NÁKLADY

Vymezeny v Zákoně o účetnictví (ZoÚ) § 47 odst. 1 a 2 vyhlášky 500/2002 Sb.

Jsou zejména:

• odměny za poradenské služby a zprostředkování
• správní poplatky
• platby za poskytnuté záruky a otevření akreditivu
• expertízy
• úroky z úvěru (dle rozhodnutí účetní jednotky)
• licence, patenty a jiná práva využitá při pořizování majetku

Nejsou zejména:

• kurzové rozdíly
• smluvní pokuty a penále z prodlení
• náklady na zaškolení pracovníků

Vlastními náklady

• cena složena z přímých nákladů (mzdy) a nepřímých nákladů (spotřeba el. energie, nájemné)
• pokud si DNM vytvořím vlastní činností
• cena stanovena na základě kalkulace

Reprodukční pořizovací cenou

• cena, za kterou byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje
• cena stanovena na základě odhadu odborného znalce
• pokud byl majetek nabyt darováním 
• pokud byl majetek nově zjištěn a doposud nebyl evidován v účetnictví - inventarizační přebytek

Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku

Dodavatelským způsobem

Odběratel:

• přijímá FAP od dodavatele
• má povinnost zaplatit dodavateli
• zařadí DNM do užívání

Dodavatel:

• dodá DNM
• vystavuje odběrateli fakturu
• přijímá úhradu faktury

Účtování FAP za DNM

1.cena bez DPH

Strana MD

• pořizovací účet 041 Účet 041 - Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku (Aktivní) 041 – účtujeme, pokud máme vedlejší pořizovací náklady před uvedením do užívání

                                            -nesmí mít zůstatek

                                           -vždy zaúčtujeme při zařazení do užívání souvztažně s účty 01x (MD 01x / DAL 041 Účet 041 - Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku (Aktivní) 041)

• majetkové účty 01x – účtujeme rovnou, pokud nemáme vedlejší pořizovací náklady 

Strana DAL

• dodavatelský účet 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321

2.DPH 21 % 

Strana MD

• vždy účet 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343

Strana DAL

• vždy účet 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321

Příklad z praxe: 

1. FAP za nákup softwaru cena bez DPH 200 000 Kč.

• MD 041 Účet 041 - Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku (Aktivní) 041 / DAL 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321

2. DPH 21 %, částka 42 000 Kč.

• MD 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343 / DAL 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321

3. VPD za poradenskou službu a vypracování expertízy v hodnotě 10 000 Kč.

• MD 041 Účet 041 - Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku (Aktivní) 041 / DAL 211 Účet 211 - Pokladna (Aktivní) 211

4. Zařazení softwaru do evidence DNM a do užívání v hodnotě 210 Účet 210 - Peníze (Aktivní) 210 000 Kč. (200 000 + 10 000).

• MD 013 Účet 013 - Software (Aktivní) 013 / DAL 041 Účet 041 - Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku (Aktivní) 041

5. VBÚ zaplacení 242 000 Kč za FAP.

• MD 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321 / 221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 DAL

Schéma účtování pořízení DNM dodavatelským způsobem

Vytvoření vlastní činností

• firma vytvoří DNM vlastní činností 
• zaměstnanci firmy pracují např. vývoji nového účetního programu
• ocenění DNM je ve vlastních nákladech (mzdy zaměstnanců)
• vlastní náklady se promítnout na účty v účtové skupině 58 (účtujeme MD 041 Účet 041 - Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku (Aktivní) 041 / DAL 58x)

Příklad z praxe:

Firma má v plánu vyvinout nový účetní program a dále s ním pak obchodovat, nabízet ho jiným subjektům.

1. FAP za licenci cena 500 000 Kč.

• MD 041 Účet 041 - Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku (Aktivní) 041 / DAL 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321

2. INT hodnota vlastních nákladů na vývoj nového účetního programu (mzdy zaměstnanců 250 000, nájemné kanceláře 30 000 Kč) v hodnotě 280 000 Kč.

• MD 041 Účet 041 - Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku (Aktivní) 041 / DAL 587 Účet 587 - Aktivace dlouhodobého nehmotného majetku (Nákladový - daňový) 587

3. Účetní program zařazen do evidence majetku v celkové výši 780 000 Kč (500 000 + 280 000).

• MD  013 Účet 013 - Software (Aktivní) 013 / DAL 041 Účet 041 - Pořízení dlouhodobého nehmotného majetku (Aktivní) 041

4. VBÚ zaplacení 500 000 Kč za FAP.

• MD 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321 / 221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 DAL

Schéma účtování pořízení DNM vlastní činností

Bezúplatně nabytý darováním

Účtování:

• MD 01x / DAL 648 Účet 648 - Ostatní provozní výnosy (Výnosový - daňový) 648

Převodem z osobního užívání do podnikání

• pokud jsem fyzická osoba jako OSVČ

Účtování:

• MD 01x / DAL 491 Účet 491 - Účet individuálního podnikatele (Pasivní) 491

Vkladem od jiné osoby

• pokud společník vkládá majetek do společnosti např. s.r.o.

Účtování:

• MD 01x / DAL 411 Účet 411 - Základní kapitál (Pasivní) 411, 413 Účet 413 - Ostatní kapitálové fondy (Pasivní) 413

Účet 411 Účet 411 - Základní kapitál (Pasivní) 411 – pokud je vklad do základního kapitálu (ZK) při založení společnosti

Účet 413 Účet 413 - Ostatní kapitálové fondy (Pasivní) 413 – pokud je vklad mimo ZK

Zařazení dlouhodobého nehmotného majetku do užívání

• provedeno na základě protokolu o zařazení dlouhodobého majetku do užívání 

Vzor protokolu o zařazení DNM do užívání

Vyřazení dlouhodobého nehmotného majetku

Dvě varianty:

DNM je zcela odepsaný

• vyřazení z evidence v pořizovací ceně 
• vstupní cena = oprávky

Účtování:

1. vyřazení z evidence v pořizovací ceně MD 07x / DAL 01x

DNM je částečně odepsaný

Účtování:

1. zaúčtování odpisu MD 551 Účet 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (Nákladový - daňový) 551 / DAL 07x
2. doúčtování zůstatkové ceny MD 5xx / DAL 07x
3. vyřazení z evidence v pořizovací ceně MD 07x / DAL 01x

Způsoby vyřazení:

Prodejem 

• doúčtování zůstatkové ceny MD 541 Účet 541 - Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (Nákladový - daňový) 541 / DAL 07x

Likvidace v důsledku opotřebení 

• doúčtování zůstatkové ceny MD 551 Účet 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (Nákladový - daňový) 551 / DAL 07x

Likvidace v důsledku manka a škody 

• doúčtování zůstatkové ceny MD 549 Účet 549 - Manka a škody z provozní činnosti (Nákladový - daňový) 549 / DAL 07x

Darováním 

• doúčtování zůstatkové ceny MD 543 Účet 543 - Dary (Nákladový - nedaňový) 543 / DAL 07x

Přeřazením do osobního užívání podnikatele

• doúčtování zůstatkové ceny MD 491 Účet 491 - Účet individuálního podnikatele (Pasivní) 491 / DAL 07x

Nepeněžitým vkladem do obchodní společnosti

• doúčtování zůstatkové ceny MD 367 Účet 367 - Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů (Pasivní) 367, 378 Účet 378 - Jiné pohledávky (Aktivní) 378 / DAL 07x

Evidence dlouhodobého nehmotného majetku

• vedena na kartách dlouhodobého majetku

Karta obsahuje:

1. název majetku
2. popis majetku
3. datum a způsob pořízení a uvedení do užívání
4. datum zaúčtování na majetkový účet
5. ocenění DNM
6. údaje o změnách DNM – technické zhodnocení
7. postup účetního odpisování (daňově se už neodepisuje, novelou ZDP z 1.1.2 021 Účet 021 - Stavby (Aktivní) 021 zrušeno daňové odpisování)
8. datum a způsob vyřazení

POZOR dlouhodobým nehmotným majetkem nejsou:

• znalecké posudky
• průzkumy trhu
• návrhy propagačních a reklamních akcí
• plány rozvoje
• certifikace systémů jakosti
• software pro řízení technologií nebo pro zařízení, která bez tohoto softwaru nemohou fungovat

Co to je drobný nehmotný majetek?

• splňuje dobu použitelnosti delší jak 1 rok
• ALE pořizovací cena je většinou nižší jak 80 000 Kč (účetní jednotka si sama stanoví hranici pro zařazení do DNH)
• účtujeme do nákladů MD 518 Účet 518 - Ostatní služby (Nákladový - daňový) 518 – Ostatní služby