Jak účtovat odpisy

Tento článek je vysvětlení ke kalkulačce pro výpočet odpisů. Nejefektivněji ji využijete v kombinaci s teoretickými znalostmi, které se dozvíte právě v tomto článku.

Začneme výkladem pojmů, které jsou stavebním materiálem celé odpisové teorie:

• Odpis = peněžní částka vyjadřující postupné opotřebení majetku.
• Oprávky = souhrn odpisů za celou dobu používání dlouhodobého majetku.
• Zůstatková cena = cena, kterou vypočítáme odečtením oprávek od pořizovací ceny.

V tomto příspěvku počítáme a hovoříme o teorii daňových odpisů hmotného majetku. Tyto odpisy jsou upraveny zákonem o daních z příjmů §31 – pro rovnoměrné odepisování hmotného majetku a §32 – pro zrychlené odepisování hmotného majetku. O daňových odpisech se NEÚČTUJE. Daňové odpisy uplatňujeme v daňovém přiznání za příslušné zdaňovací období.

Aby byla teorie daňových odpisů srozumitelnější, zmíníme se i o odpisech účetních, které jsou plně v kompetenci účetní jednotky – firma si sama stanoví, jak dlouho bude majetek odpisovat, podle četnosti používání majetku. Uvedeme příklad automobilu. U daňových odpisů zařadíme automobil do 2. odpisové skupiny a budeme ho odpisovat 5 let. Nezáleží na tom, jak a kým je automobil používán. U účetních odpisů si provozovatel taxi služby stanoví dobu odpisování 36 měsíců a naopak účetní, používající automobil pouze na cesty na úřady 1x týdně,  na 120 měsíců. Na účet 551Účet 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (Nákladový - daňový) se zaúčtují odpisy účetní.

Některé účetní jednotky uvádějí, že jejich účetní odpisy se rovnají daňovým odpisům. Tyto účetní jednotky pak většinou vykazují zkreslené účetní informace.

Jestliže se účetní odpisy liší od daňových, pak je tato skutečnost vyplněna do daňového přiznání daně z příjmu:

ř. 50: účetní odpisy jsou vyšší než odpisy daňové. Vyplníme vypočítaný rozdíl.

ř. 150: účetní odpisy jsou nižší než odpisy daňové. Vyplníme vypočítaný rozdíl.

V případě daňových odpisů nezapomeňte také vyplnit přílohu č. 1 II. oddílu, kam vepíšete částky daňových odpisů pro jednotlivé odpisové skupiny.

Který majetek odpisovat

• Samostatné movité věci, soubory movitých věcí se vstupní cenou vyšší než 40 tis Kč a zařazené do užívání. Můžete se rozhodnout odpisovat i majetek pod hodnotou 40 tis Kč (například z důvodu, abyste nákupem majetku do 40 tis Kč a jeho okamžitým účtováním přímo do spotřeby netvořili moc vysoké náklady). Pro tento případ budete muset vytvořit směrnici.
• Budovy, byty, nebytové prostory, stavby.
• Pěstitelské celky trvalých porostů, základní stádo, tažná zvířata.

Který majetek neodpisovat

• Pozemky
• Umělecká díla

Účtování odpisů:

551Účet 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (Nákladový - daňový) / 081Účet 081 - Oprávky ke stavbám (Aktivní)      Odpis budovy

551Účet 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (Nákladový - daňový) / 082Účet 082 - Oprávky k samost. movitým věcem a souborům movitých věcí (Aktivní)      Odpis samostatných movitých věcí (stroj, aotomobil)

551Účet 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (Nákladový - daňový) / 085Účet 085 - Oprávky k pěstitelským celkům trvalých porostů (Aktivní)      Odpis pěstitelských celků trvalých porostů

551Účet 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (Nákladový - daňový) / 086Účet 086 - Oprávky k základnímu stádu a tažným zvířatům (Aktivní)      Odpis základního stáda a tažných zvířat

551Účet 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (Nákladový - daňový) / 089Účet 089 - Oprávky k jinému dlouhodobému hmotnému majetku (Aktivní)      Odpis ostatního majetku

Výpočet daňových odpisů

1) Nejdříve zařadíme dlouhodobý majetek do odpisové skupiny – tyto skupiny jsou vedeny v Zákoně o daních z příjmu - §30. 

Co znamená kód CZ-CPA? Jedná se o Klasifikaci produkce CZ-CPA, kterou zavedl Český statistický úřad. Pod tímto kódem jsou jednotlivé typy majetků zapsané do odpisových skupin v příloze zákona.

2) Musíme se rozhodnout, zda budeme používat způsob odpisování rovnoměrný nebo zrychlený.

Rovnoměrný způsob daňového odpisování

Roční odpisy jsou shodné po celou dobu odpisování, kromě prvního roku.

Sazby uvedené níže v tabulce jsou maximální, které lze uvést do daňového přiznání. Účetní jednotka si může stanovit sazby nižší – sazby se mohou měnit i v jednotlivých letech odpisování (toto pravidlo o nižších sazbách nelze uplatnit, pokud je majetek používán k podnikání pouze z části a z části k soukromým účelům). Snižování sazeb mohou využít ti, kteří by v daňovém přiznání vykázali ztrátu (vykazovat ztrátu je nevýhodné z důvodu možné kontroly tohoto roku finančním úřadem dalších 5 let).

Vzorec: (VC x roční odpisová sazba)/100

Zrychlený způsob daňového odpisování

Principem je, že na začátku odpisování zahrnujeme do výdajů vyšší částky, ke konci odpisování naopak nižší částky v porovnání s rovnoměrným odpisováním. Doba odpisování se nekrátí.

U zrychleného odpisování nelze použít nižší sazby než je uvedeno v zákoně.

Vzorec:

1. rok = PC/k₁

2. rok = 2 x ZC/(k – n)

U rovnoměrného i zrychleného odpisování lze v určitých případech využít tzv. vyšší odpisové sazby v prvním roce (o 10%, 15%, 20%). Podrobnější podmínky nalezneme v zákoně o daních z příjmu.

Kdy uplatnit celý odpis a kdy pouze poloviční

Pro ty, kteří vykazují zisk a chystají se majetek vyřadit z podnikání je dobré vědět o uplatnění si pouze ½ ročního odpisu – pokud vykazujeme majetek na začátku příslušného zdaňovacího období a před koncem roku dojde k jeho vyřazení. Pokud tedy majetek vyřadíme 30.12.20XX máme nárok na uplatnění daňového odpisu pouze z ½. Pokud však majetek vyřadíme až 31.12.20XX máme nárok na uplatnění celého odpisu. Na druhou stranu, jestliže majetek pořídíme poslední měsíc zdaňovacího období, budeme mít nárok na uplatnění celého odpisu.