Dlouhodobý finanční majetek - účtování & předkontace

Dlouhodobý finanční majetek evidujeme v účtové skupině 06 Dlouhodobý finanční majetek. Účtujeme zde např. o podílech v jiných společnostech, o cenných papírech s dobou splatnosti nebo držby delší než 1 rok, které má účetní jednotka v úmyslu držet do splatnosti (tzn. nejsou určené k obchodování).

Pořízení dlouhodobého finančního majetku se účtuje na stranu MD účtové skupiny 06x. Pořízení dlouhodobého finančního majetku v pořizovací ceně (tj. cena pořízení + vedlejší pořizovací náklady). Do pořizovací ceny zahrnujeme cenu cenného papíru nebo podílu, odměny makléřům, odměnu za poradenskou činnost, poplatky, atd.

Případné zálohy poskytnuté na pořízení dlouhodobého finančního majetku se účtují na stranu Dal účtu 053 Účet 053 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek (Aktivní) 053 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek.

Přechodné snížení ceny dlouhodobého finančního majetku zaúčtujeme na účet 559 Účet 559 - Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - nedaňový) 559 Tvorba a zúčtování ostatních opravných položek na stranu MD a na účet 096 Účet 096 - Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku (Pasivní) 096 Opravná položka k dlouhodobému finančnímu majetku na stranu Dal.

Prodej dlouhodobého finančního majetku se účtuje ve dvou krocích:

1. tržba z prodeje DFM (pohledávka 315 Účet 315 - Ostatní pohledávky (Aktivní) 315, 378 Účet 378 - Jiné pohledávky (Aktivní) 378 / 661 Účet 661 - Tržby z prodeje cenných papírů a podílů (Výnosový - daňový) 661 Tržby z prodeje cenných papírů a podílů)
2. vyřazení DFM (náklad 561 Účet 561 - Prodané cenné papíry a podíly (Nákladový - daňový) 561 Prodané cenné papíry a podíly / 06x vyřazení DFM)
3.  

Účty skupiny 06:

• 061 Účet 061 - Podíly v ovládaných a řízených osobách (Aktivní) 061 – Podíly v ovládaných a řízených osobách
• 062 Účet 062 - Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem (Aktivní) 062 – Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem
• 063 Účet 063 - Ostatní cenné papíry a podíly (Aktivní) 063 – Ostatní (realizovatelné) cenné papíry a podíly
• 065 Účet 065 - Dluhové cenné papíry držené do splatnosti (Aktivní) 065 – Dluhové cenné papíry držené do splatnosti
• 066 Účet 066 - Půjčky a úvěry - ovládající a řídící osoby, podstatný vliv (Aktivní) 066 – Půjčky a úvěry – ovládající a řídící osoba, podstatný vliv
• 067 Účet 067 - Ostatní půjčky (Aktivní) 067 – Ostatní dlouhodobé půjčky a úvěry
• 069 Účet 069 - Jiný dlouhodobý finanční majetek (Aktivní) 069 – Ostatní dlouhodobý finanční majetek

061 Účet 061 - Podíly v ovládaných a řízených osobách (Aktivní) 061 – Podíly v ovládaných a řízených osobách

Pokud je účetní jednotka většinovým společníkem, podílí se na základním kapitálu jiné (dceřiné) společnosti z alespoň 40 % a má většinu hlasovacích práv, účtuje o tomto podílu na účet 061 Účet 061 - Podíly v ovládaných a řízených osobách (Aktivní) 061. Účetní jednotka má rozhodující vliv na řízení dceřiné společnosti.

062 Účet 062 - Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem (Aktivní) 062 – Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem

V tomto případě účetní jednotka vlastní podíl na základním kapitálu jiné (dceřiné) společnosti, na kterém se podílí z 20 až 40 %. Nemá rozhodující vliv na řízení (dceřiné) společnosti, pouze podstatný vliv.

063 Účet 063 - Ostatní cenné papíry a podíly (Aktivní) 063 – Ostatní (realizovatelné) cenné papíry a podíly

Účetní jednotka vlastní méně než 20 % podílu na základním kapitálu jiné společnosti (je menšinovým vlastníkem). Má pouze menšinový vliv na řízení společnosti.

Na tento účet zaúčtujeme i ostatní cenné papíry, které nejsou určeny výhradně k obchodování ani jako obchodní podíl či cenný papír držený do splatnosti.

Nárok na výplatu dividend nebo podílů na zisku účtů 061 Účet 061 - Podíly v ovládaných a řízených osobách (Aktivní) 061, 062 Účet 062 - Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem (Aktivní) 062 a 063 Účet 063 - Ostatní cenné papíry a podíly (Aktivní) 063 se účtuje jako pohledávka na účet 378 Účet 378 - Jiné pohledávky (Aktivní) 378 Jiné pohledávky na stranu MD a na výnosový účet 665 Účet 665 - Výnosy z dlouhodobého finančního majetku (Výnosový - daňový) 665 Výnosy z dlouhodobého finančního majetku na stranu Dal ( 378 Účet 378 - Jiné pohledávky (Aktivní) 378 / 665 Účet 665 - Výnosy z dlouhodobého finančního majetku (Výnosový - daňový) 665).

Ocenění majetkových účastí a podílů na účtech 061 Účet 061 - Podíly v ovládaných a řízených osobách (Aktivní) 061 a 062 Účet 062 - Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem (Aktivní) 062 ke konci rozvahového dne se provede pořizovací cenou (nevzniká žádný rozdíl) nebo ekvivalencí (případný rozdíl se vypořádá rozvahově zaúčtováním na účet 414 Účet 414 - Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků (Pasivní) 414 Oceňovací rozdíl z přecenění majetku a závazků). Přeceněním metodou ekvivalence se rozumí přepočítání podílu na procento vlastního kapitálu dceřiné společnosti.

Podíl na účtu 063 Účet 063 - Ostatní cenné papíry a podíly (Aktivní) 063 se ke konci rozvahového dne nepřeceňuje na reálnou hodnotu (nevzniká žádný přeceňovací rozdíl)

065 Účet 065 - Dluhové cenné papíry držené do splatnosti (Aktivní) 065 – Dluhové cenné papíry držené do splatnosti

Patří sem dluhopisy a směnky s dobou splatnosti delší než 1 rok, které účetní jednotka nemá v úmyslu prodat před datem splatnosti.

Dluhopis může vyplácet pravidelně určitý úrok (pak se jedná o dluhopis s pevným výnosem), nebo může být prodán za nižší cenu než je nominální (mluvíme o diskontovaném dluhopisu).

Do pořizovací ceny se zahrnuje i naběhlý alikvotní výnos, pokud účetní jednotka koupila dluhopis na sekundárním trhu, tj. není prvním vlastníkem dluhopisu.

Úroky u dluhopisu s pevným výnosem se účtují jako zvýšení hodnoty dluhopisu na stranu MD účtu 065 Účet 065 - Dluhové cenné papíry držené do splatnosti (Aktivní) 065 a na výnosový účet 662 Účet 662 - Úroky (Výnosový - daňový) 662 Úroky na stranu Dal ( 065 Účet 065 - Dluhové cenné papíry držené do splatnosti (Aktivní) 065.2 / 662 Účet 662 - Úroky (Výnosový - daňový) 662). K účtu 065 Účet 065 - Dluhové cenné papíry držené do splatnosti (Aktivní) 065 je vhodné vést analytiku, např. 065 Účet 065 - Dluhové cenné papíry držené do splatnosti (Aktivní) 065.1 Pořizovací cena dluhopisu, 065 Účet 065 - Dluhové cenné papíry držené do splatnosti (Aktivní) 065.2 Naběhlé úroky.

Ke konci rozvahového dne se dluhové cenné papíry nepřeceňují na reálnou hodnotu.

066 Účet 066 - Půjčky a úvěry - ovládající a řídící osoby, podstatný vliv (Aktivní) 066 – Půjčky a úvěry – ovládající a řídící osoba, podstatný vliv

Jedná se o půjčky a úvěry poskytnuté účetní jednotkou, která je ovládající nebo řídící osobou, má podstatný vliv na řízení dceřiné společnosti. Splatnost této půjčky musí být delší než 1 rok.

Poskytnutí půjčky se účtuje na stranu MD účtu 066 Účet 066 - Půjčky a úvěry - ovládající a řídící osoby, podstatný vliv (Aktivní) 066 a na stranu Dal účtů 211 Účet 211 - Pokladna (Aktivní) 211, 221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221, aj.

067 Účet 067 - Ostatní půjčky (Aktivní) 067 – Ostatní dlouhodobé půjčky a úvěry

Účetní jednotka poskytne jiné osobě půjčku se splatností delší než 1 rok. Na tento účet se účtuje i vklad účetní jednotky jako tichého společníka jiné osobě.

069 Účet 069 - Jiný dlouhodobý finanční majetek (Aktivní) 069 – Ostatní dlouhodobý finanční majetek

Pokud je účetní jednotka pronajímatelem podniku, vyřadí pronajatý majetek souvztažně s účtem 069 Účet 069 - Jiný dlouhodobý finanční majetek (Aktivní) 069 na straně MD.

Na tento účet se účtují i termínované vklady s výpovědní lhůtou delší než 1 rok.

Příklad:

Účetní jednotka koupila 1.7.2011 dluhopis splatný 31.12.2012. Dluhopis byl emitovaný 1.1.2011. Nominální hodnota dluhopisu činila 200 000,- Kč, úroky (11 % p.a.) budou vyplaceny až v době splatnosti dluhopisu.

Příklad II:

Účetní jednotka koupila akcie společnosti XY za 5 milionů Kč (5 000 akcií po 1 000,- Kč), což představuje 50% podíl na základním kapitálu společnosti XY.