Účtování daní

Jak účtovat daně?

Následující účty 34. účtové skupiny jsou pasivními účty. Je-li zůstatek na straně Dal, má účetní jednotka závazek za finančním úřadem. V opačném případě – zůstatek na straně MD – se jedná o pohledávku.

341 Účet 341 - Daň z příjmů (Pasivní) 341 Daň z příjmů

Na tomto účtu je zaznamenána daň z příjmů účetní jednotky, účetní jednotka je zároveň plátcem i poplatníkem daně.

Na tento účet se účtují:

• v průběhu zdaňovacího období zálohy na daň z příjmů právnických osob: 341 Účet 341 - Daň z příjmů (Pasivní) 341 / 221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221, 211 Účet 211 - Pokladna (Aktivní) 211
• celková daňová povinnost nebo pohledávka na konci zdaňovacího období (shodná částka je vyčíslena v daňovém přiznání k dani z příjmů právnických osob).
  • nedoplatek 591 Účet 591 - Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná (Nákladový - nedaňový) 591 Daň z příjmů z běžné činnosti – splatná / 341 Účet 341 - Daň z příjmů (Pasivní) 341
    případně     593 Účet 593 - Daň z příjmů z mimořádné činnosti - splatná (Nákladový - nedaňový) 593 Daň z příjmů z mimořádné činnosti – splatná  / 341 Účet 341 - Daň z příjmů (Pasivní) 341
• doměrky daně z příjmů se účtují souvztažně s účtem 595 Účet 595 - Dodatečné odvody daně z příjmů (Nákladový - nedaňový) 595 Dodatečné odvody daně z příjmů ( 595 Účet 595 - Dodatečné odvody daně z příjmů (Nákladový - nedaňový) 595 / 341 Účet 341 - Daň z příjmů (Pasivní) 341).

Nikdy se na tomto účtu nesmí objevit daň z příjmů, kterou platí zaměstnanci – jedná se o daň z příjmů ze závislé činnosti, která se účtuje na účet 342 Účet 342 - Ostatní přímé daně (Pasivní) 342 Ostatní přímé daně, viz níže.

Odložená daň z příjmů

O odložené dani účtují povinně účetní jednotky, které mají povinnost mít účetní závěrku ověřenou auditorem a účetní jednotky, které tvoří konsolidační celek. Je pouze účetní kategorií, nemá žádný vliv na splatnou daň z příjmů.

Odložená daňová povinnost/pohledávka vzniká v důsledku rozdílů v oceňování majetku v účetnictví a v daních z příjmů. Účtování:

• odložená daňová povinnost
  • 592 Účet 592 - Daň z příjmů z běžné činnosti - odložená (Nákladový - nedaňový) 592 Daň z příjmů z běžné činnosti – odložená / 481 Účet 481 - Odložený daňový závazek a pohledávka (Aktivní i Pasivní) 481 Odložená daňová pohledávka a závazek
  • 594 Účet 594 - Daň z příjmů z mimořádné činnosti - odložená (Nákladový - nedaňový) 594 Daň z příjmů z mimořádné činnosti – odložená / 481 Účet 481 - Odložený daňový závazek a pohledávka (Aktivní i Pasivní) 481
• odložená daňová pohledávka
  • 481 Účet 481 - Odložený daňový závazek a pohledávka (Aktivní i Pasivní) 481 / 592 Účet 592 - Daň z příjmů z běžné činnosti - odložená (Nákladový - nedaňový) 592
  • 481 Účet 481 - Odložený daňový závazek a pohledávka (Aktivní i Pasivní) 481 / 594 Účet 594 - Daň z příjmů z mimořádné činnosti - odložená (Nákladový - nedaňový) 594

342 Účet 342 - Ostatní přímé daně (Pasivní) 342 Ostatní přímé daně

Na tento účet účtuje účetní jednotka v případě, že je plátcem daně, ale není poplatníkem.

Zde se v průběhu roku např. účtují zálohy na daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti – daně placené zaměstnanci, nebo srážková daň, která se týká např. výplaty dividend, podílů na zisku, dohod o provedení práce, atd.

Na účet 342 Účet 342 - Ostatní přímé daně (Pasivní) 342 můžeme účtovat souvztažně s účty :

• 331 Účet 331 - Zaměstnanci (Pasivní) 331 Zaměstnanci – jako snížení hrubé mzdy o daň     ( 331 Účet 331 - Zaměstnanci (Pasivní) 331 / 342 Účet 342 - Ostatní přímé daně (Pasivní) 342)
• 366 Účet 366 - Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti (Pasivní) 366 Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti   ( 366 Účet 366 - Závazky ke společníkům a členům družstva ze závislé činnosti (Pasivní) 366 / 342 Účet 342 - Ostatní přímé daně (Pasivní) 342)
• 364 Účet 364 - Závazky ke společníkům při rozdělování zisku (Pasivní) 364 Závazky ke společníkům při rozdělování zisku    ( 364 Účet 364 - Závazky ke společníkům při rozdělování zisku (Pasivní) 364 / 342 Účet 342 - Ostatní přímé daně (Pasivní) 342)

Doměrek této daně se účtuje na nákladový účet 538 Účet 538 - Ostatní daně a poplatky (Nákladový - daňový) 538 Ostatní daně a poplatky na MD a 342 Účet 342 - Ostatní přímé daně (Pasivní) 342 na Dal   ( 538 Účet 538 - Ostatní daně a poplatky (Nákladový - daňový) 538 / 342 Účet 342 - Ostatní přímé daně (Pasivní) 342).

343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343 Daň z přidané hodnoty

Účetní jednotka může být plátcem DPH, avšak poplatníkem je konečný spotřebitel. Pokud účetní jednotka není plátcem DPH, o dani z přidané hodnoty vůbec neúčtuje, resp. zahrnuje ji do pořizovací ceny nakupovaného majetku a služeb.

Účtování:

• jestliže účetní jednotka nakoupí od plátce DPH, má nárok na odpočet – účtuje o DPH na straně MD jako o pohledávce za finančním úřadem    např. 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343 / 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321
• jestliže účetní jednotka prodává výrobky, služby atd., má daňovou povinnost, uvádí DPH jako daň na výstupu, účtuje o ní na straně Dal jako o závazku za finančním úřadem, např.    311 Účet 311 - Pohledávky z obchodních vztahů (Aktivní) 311 / 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343
• doměrek DPH se účtuje na účet 538 Účet 538 - Ostatní daně a poplatky (Nákladový - daňový) 538 Ostatní daně a poplatky na MD a 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343 na Dal  ( 538 Účet 538 - Ostatní daně a poplatky (Nákladový - daňový) 538 / 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343)

345 Účet 345 - Ostatní daně a poplatky (Pasivní) 345 Ostatní daně a poplatky

Na tento účet účetní jednotka účtuje daně, které neúčtuje na předcházející účty 341 Účet 341 - Daň z příjmů (Pasivní) 341, 342 Účet 342 - Ostatní přímé daně (Pasivní) 342 a 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343, tzn. daň z nemovitostí, silniční daň, spotřební daň, daň darovací, dědickou a z převodu nemovitostí. Je vhodné vést k účtu 345 Účet 345 - Ostatní daně a poplatky (Pasivní) 345 analytické účty pro jednotlivé daně. Doměrky těchto daní se účtují stejně jako předpis daně.

Silniční daň – předpis se účtuje na účet 531 Účet 531 - Daň silniční (Nákladový - daňový) 531 Daň silniční na MD a na stranu Dal účet 345 Účet 345 - Ostatní daně a poplatky (Pasivní) 345. Je daňově uznatelným nákladem, i když daň nebyla zaplacena. V průběhu roku se platí zálohy – účtování 345 Účet 345 - Ostatní daně a poplatky (Pasivní) 345 / 221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221, 211 Účet 211 - Pokladna (Aktivní) 211.

Daň z nemovitostí – platí se daň z pozemků a ze staveb. Předpis této daně se účtuje na účty 532 Účet 532 - Daň z nemovitostí (Nákladový - daňový) 532 Daň z nemovitostí na stranu MD a 345 Účet 345 - Ostatní daně a poplatky (Pasivní) 345 na stranu Dal. Je daňově uznatelným nákladem jen v případě, že daň byla zaplacena.

Spotřební daň – je uvalena na minerální oleje, líh, pivo, víno a meziprodukty a tabákové výrobky. Účetní jednotka má povinnost odvést tuto daň finančnímu úřadu, pokud je plátcem spotřební daně. Účtuje o ní na stranu Dal účtu 345 Účet 345 - Ostatní daně a poplatky (Pasivní) 345. Pokud účetní jednotka není plátcem spotřební daně, vstupuje tato daň do pořizovací ceny výše vypsaných položek. V některých případech je daňově uznatelným nákladem, který se účtuje na účet 538 Účet 538 - Ostatní daně a poplatky (Nákladový - daňový) 538 Ostatní daně a poplatky.

Daň darovací, dědická, z převodu nemovitosti – předpis těchto daní se účtuje na účty 538 Účet 538 - Ostatní daně a poplatky (Nákladový - daňový) 538 Ostatní daně a poplatky na stranu MD a na účet 345 Účet 345 - Ostatní daně a poplatky (Pasivní) 345 na stranu Dal.

Příklad:

Účetní jednotka (s.r.o.) je plátcem DPH, zabývá se výrobou a prodejem alkoholických nápojů. Zásoby účtuje způsobem A.

Daně se dělí na:

• přímé
  • daně z příjmů
    • daň z příjmů fyzických osob
    • daň z příjmů právnických osob
  • daně majetkové
    • z nemovitostí
      • ze staveb
      • z pozemků
    • darovací
    • dědická
    • z převodu nemovitosti
    • silniční
• nepřímé
  • spotřební daně
  • daň z přidané hodnoty (DPH)

 Účtovní daní právně upravují tyto zákony:

• Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
• Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty
• Zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, darovací a z převodu nemovitostí
• Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční
• Zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitostí
• Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních
• Zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků

Pojmy:

• daň – povinná, zákonná, nenávratná platba do státního (veřejného) rozpočtu
• plátce – odvádí daň finančnímu úřadu
• poplatník – nese daňové břemeno, daň mu krátí příjem
• správce daně – příslušný finanční úřad, kterému plátce daně daň platí