Zopakuj si účtování dlouhodobého hmotného majetku

Vítám Vás u našeho dalšího opakovacího článku tentokrát na téma Dlouhodobý hmotný majetek. V minulých článcích jste měli možnost se seznámit s pokladnou, bankou, vydanými a přijatými fakturami. Nyní je na čase představit si jednu z dalších hlavních kapitol účetnictví a tou je již zmiňovaný dlouhodobý hmotný majetek. Co si pod tímto názvem vlastně představit? Jak správně rozumět pojmu drobný hmotný majetek? Pojďme na tyto otázky nalézt odpovědi.

Charakteristika

• zkratka DHM
• účtová třída 0
• účtová skupina 02, 03, 04, 08, 09
• aktivní účty (účetní skupina 02, 03, 04)
• pasivní účty (účetní skupina 08, 09)
• má hmotnou podstatu (mohu si na něj fyzicky sáhnout)
• je určen k dlouhodobému užívání
• doba použitelnosti delší než jeden rok
• hranice pro zařazení do hmotného majetku je dle § 26 ZDP pro rok 2024 vyšší jak 80 000 Kč 
• Zákon o daních z příjmů (ZDP) § 26 - § 33
• Zákon o účetnictví (ZoÚ) § 19 odst. 7 a 8, § 24 - § 30 
• Český účetní standard (ČÚS) č. 013 Účet 013 - Software (Aktivní) 013

Dlouhodobý hmotný majetek - non-current tangible assets (angličtina)

Dlouhodobý hmotný majetek - Sachanlagen (němčina)

Majetek - property (angličtina)

Majetek - das Vermögen (němčina)

Dva typy dlouhodobého hmotného majetku

Odpisovaný

• 02 účetní skupina - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný
• postupem času a užívání se opotřebovává „ZNEHODNOCUJE SE“
• opotřebením ztrácí svoji hodnotu
• pomocí odpisů promítneme opotřebení do účetnictví
• např. stavby
• vozidla
• stroje

Neodpisovaný

• 03 účetní skupina - Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný
• postupem času naopak nabývá na své hodnotě „ZHODNOCUJE SE“
• např. pozemek
• umělecké dílo - obraz

Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný

Stavby - účet 021 Účet 021 - Stavby (Aktivní) 021

• např. budovy - výrobní hala, škola, dílna, garáž, budova knihovny
• stavby inženýrské, dopravní a speciální pozemní (dálnice, tunely, železnice, vodní věže, stožáry)
• vodní díla - nádrž, rybník, přehrada
• důlní díla

Hmotné movité věci a jejich celky - účet 022 Účet 022 - Samostatné movité věci a soubory movitých věcí (Aktivní) 022

• např. výrobní stroje
• stavební stroje
• automobily
• autobusy
• nákladní automobily
• zemědělská technika

Pěstitelské celky trvalých porostů - účet 025 Účet 025 - Pěstitelské celky trvalých porostů (Aktivní) 025

• např. vinice
• chmelnice
• ovocné stromy - vysázeny na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 ha v hustotě nejméně 90 stromů na jeden ha
• ovocné keře - vysázeny na souvislém pozemku o výměře nad 0,25 ha v hustotě minimálně 1000 keřů na 1 ha

Dospělá zvířata a jejich skupiny - účet 026 Účet 026 - Dospělá zvířata a jejich skupiny (Aktivní) 026

• dospělá zvířata určená k chovu a k jinému hospodářskému využití (produkce mléka, vlny, rození mláďat, užití k tahu)
• např.  chovné stádo krav
• dostihoví koně
• plemenní koně
• chovná prasata
• chovné ovce
• chovné kozy
• chovné husy
• chovní daňci
• chovní jeleni

! Pozor o jatečných, pokusných zvířatech a zvířatech vlastního chovu určených k prodeji zde neúčtujeme. Jedná se o zásoby, účtování pomocí účtu 124 Účet 124 - Mladá a ostatní zvířata a jejich skupiny (Aktivní) 124 – Mladá zvířata a jejich skupiny !

Jiný dlouhodobý hmotný majetek - účet 029 Účet 029 - Jiný dlouhodobý hmotný majetek (Aktivní) 029

• např. technické zhodnocení provedené nájemcem na najatém majetku - technické zhodnocení nesmí zvyšovat pořizovací cenu

Dlouhodobý hmotný majetek neodpisovaný

Pozemky - účet 031 Účet 031 - Pozemky (Aktivní) 031

• Není brán ohled na výši ocenění 
• např. stavební pozemek
• lesní pozemek
• louka
• pastvina

! Pozor na tento účet se neúčtují součásti pozemku, jenž jsou odpisovány a vykazují se jako majetek nebo jeho části na účtech 021 Účet 021 - Stavby (Aktivní) 021 – Stavby, 025 Účet 025 - Pěstitelské celky trvalých porostů (Aktivní) 025 – Pěstitelské celky trvalých porostů !

Umělecká díla a sbírky - účet 032 Účet 032 - Umělecká díla a sbírky (Aktivní) 032

• Nesmí být součástí stavby a není brán opět ohled na výši ocenění
• např. umělecká díla
• drahé kovy a kameny a předměty z nich vytvořené
• movité kulturní památky – malířská, sochařská díla, archeologické nálezy
• předměty kulturní hodnoty - předměty z oboru archeologie, botaniky, zoologie, mineralogie, paleontologie, výtvarného umění, fotografické tvorby, uměleckého řemesla, uměleckoprůmyslové tvorby, hudby a krásné literatury
• sbírky muzejní povahy – numismatická sbírka, etnografická sbírka, sbírka novodobých českých dějin, archiv Národního muzea, sbírka hudebních nástrojů, botanická sbírka

Oceňování dlouhodobého hmotného majetku

Pořizovací cenou

• složena z CENY POŘÍZENÍ a VEDLEJŠÍCH POŘIZOVACÍCH NÁKLADŮ
• pokud nakupuji od externího dodavatele
• nejčastější způsob ocenění v praxi

CENA POŘÍZENÍ

 = cena, za kterou byl majetek pořízen bez vedlejších pořizovacích nákladů

VEDLEJŠÍ POŘIZOVACÍ NÁKLADY

Vymezeny v Zákoně o účetnictví (ZoÚ) § 47 odst. 1 a 2 vyhlášky 500/2002 Sb.

Jsou zejména:

1. doprava, montáž, clo
2. průzkumné, geologické, projektové práce tvořící součást staveb
3. náklady související s uvedením předmětu do užívání - úpravy a opravy před zařazením do užívání, kolaudační poplatky
4. příprava a zabezpečení pořizovaného majetku - správní poplatky úřadům, znalecké posudky, expertízy
5. terénní úpravy, odstranění porostu

Nejsou zejména:

1. výdaje na přípravu pracovníků pro připravované provozy budov - školení, BOZP
2. výdaje na vybavení pořizovaného DHM zásobami
3. výdaje na opravy DHM
4. kurzové rozdíly
5. smluvní pokuty a penále z prodlení

Vlastními náklady

• cena složena z přímých nákladů (materiál, mzdy) a nepřímých nákladů (spotřeba el. energie, nájemné)
• pokud si DHM vytvořím vlastní činností
• cena stanovena na základě kalkulace

Reprodukční pořizovací cenou

• cena, za kterou byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje
• cena stanovena na základě odhadu odborného znalce
• pokud byl majetek nabyt darováním 
• pokud byl majetek nově zjištěn a doposud nebyl evidován v účetnictví (inventarizační přebytek)

Pořízení dlouhodobého hmotného majetku

Dodavatelským způsobem

• nejčastější způsob pořízení v praxi

Odběratel:

• přijímá FAP od dodavatele
• má povinnost zaplatit dodavateli
• zařadí DHM do užívání

Dodavatel:

• dodá DHM
• vystavuje odběrateli fakturu
• přijímá úhradu faktury

Účtování FAP za nákup DHM přijaté od plátce DPH

1.cena bez DPH

Strana MD

• pořizovací účet 042 Účet 042 - Pořízení dlouhodobého hmotného majetku (Aktivní) 042 – účtujeme, pokud máme vedlejší pořizovací náklady před uvedením do užívání

                                              - nesmí mít zůstatek tzv. vždy zaúčtujeme při zařazení do užívání souvztažně s účty 02x, 03x (MD 02x, 03x / DAL 042 Účet 042 - Pořízení dlouhodobého hmotného majetku (Aktivní) 042)

• majetkové účty 02x, 03x – účtujeme rovnou, pokud nemáme vedlejší pořizovací náklady 

Strana DAL

• dodavatelský účet 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321

2.DPH 21 % 

Strana MD

• vždy účet 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343

Strana DAL

• vždy účet 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321

Příklad z praxe:

1. FAP za nákup automobilu cena bez DPH 500 000 Kč.

• MD 042 Účet 042 - Pořízení dlouhodobého hmotného majetku (Aktivní) 042 / DAL 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321

2. DPH 21 %, částka 105 000 Kč.

• MD 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343 / DAL 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321

3. VPD za dopravu automobilu z autosalonu do odběratelské firmy za 3 500 Kč.

• MD 042 Účet 042 - Pořízení dlouhodobého hmotného majetku (Aktivní) 042 / DAL 211 Účet 211 - Pokladna (Aktivní) 211

4. Zařazení automobilu do evidence DHM a do užívání v hodnotě 503 Účet 503 - Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek (Nákladový - daňový) 503 500 Kč. (500 000 + 3 500).

• MD 022 Účet 022 - Samostatné movité věci a soubory movitých věcí (Aktivní) 022 / DAL 042 Účet 042 - Pořízení dlouhodobého hmotného majetku (Aktivní) 042

5. VBÚ zaplacení 605 000 Kč za FAP.

• MD 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321 / 221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 DAL

Schéma účtování pořízení DHM dodavatelským způsobem

Vytvoření vlastní činností

• firma vytvoří DHM vlastní činností 
• zaměstnanci firmy pracují např. na stavbě nové firemní garáže
• firma může spolupracovat i s externími dodavateli (např. FAP za nákup materiálu na stavbu garáže)
• ocenění DHM je ve vlastních nákladech (vnitropodniková doprava, mzdy zaměstnanců, montážní práce)
• vlastní náklady se promítnout na účty v účtové skupině 58 (účtujeme MD 042 Účet 042 - Pořízení dlouhodobého hmotného majetku (Aktivní) 042 / DAL 58x)

Příklad z praxe:

1. FAP za nákup stavebního materiálu na výstavbu garáže cena 450 000 Kč.

• MD 042 Účet 042 - Pořízení dlouhodobého hmotného majetku (Aktivní) 042 / DAL 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321

2. INT vnitropodniková doprava stavebního materiálu v hodnotě 3 000 Kč.

• MD 042 Účet 042 - Pořízení dlouhodobého hmotného majetku (Aktivní) 042 / DAL 586 Účet 586 - Aktivace vnitropodnikových služeb (Nákladový - daňový) 586

3. INT montážní práce zaměstnanců na garáži ve výši 25 000 Kč.

• MD 042 Účet 042 - Pořízení dlouhodobého hmotného majetku (Aktivní) 042 / DAL 586 Účet 586 - Aktivace vnitropodnikových služeb (Nákladový - daňový) 586

4. Garáž zařazena do evidence majetku v celkové výši 478 Účet 478 - Dlouhodobé směnky k úhradě (Pasivní) 478 000 Kč. (450 000 + 3 000 + 25 000 Kč.

• MD 021 Účet 021 - Stavby (Aktivní) 021 / DAL 042 Účet 042 - Pořízení dlouhodobého hmotného majetku (Aktivní) 042

Schéma účtování pořízení DHM vytvořeným vlastní činností?

Bezúplatně nabytý darováním

Účtování:

• MD 02x / DAL 648 Účet 648 - Ostatní provozní výnosy (Výnosový - daňový) 648
• MD 03x / DAL 648 Účet 648 - Ostatní provozní výnosy (Výnosový - daňový) 648

Bezúplatně předaný po skončení leasingu

Účtování:

• MD 02x / DAL 08x
• MD 03x / DAL 08x

Převodem z osobního užívání do podnikání

• pokud jsem fyzická osoba jako OSVČ

Účtování:

• MD 02x / DAL 491 Účet 491 - Účet individuálního podnikatele (Pasivní) 491
• MD 03x / DAL 491 Účet 491 - Účet individuálního podnikatele (Pasivní) 491

Vkladem od jiné osoby

• pokud společník vkládá majetek do společnosti např. s.r.o.

Účtování:

• MD 02x / DAL 411 Účet 411 - Základní kapitál (Pasivní) 411, 413 Účet 413 - Ostatní kapitálové fondy (Pasivní) 413
• MD 03x / DAL 411 Účet 411 - Základní kapitál (Pasivní) 411, 413 Účet 413 - Ostatní kapitálové fondy (Pasivní) 413

Účet 411 Účet 411 - Základní kapitál (Pasivní) 411 - pokud je vklad do základního kapitálu (ZK) při založení společnosti

Účet 413 Účet 413 - Ostatní kapitálové fondy (Pasivní) 413 - pokud je vklad mimo ZK

Zařazení dlouhodobého hmotného majetku do užívání

• provedeno na základě protokolu o zařazení dlouhodobého majetku do užívání 

 

Vyřazení dlouhodobého hmotného majetku

Dvě varianty:

DHM je zcela odepsaný

• vyřazení z evidence v pořizovací ceně
• vstupní cena = oprávky

Účtování: 

1. vyřazení z evidence v pořizovací ceně MD 08x / DAL 02x

DHM je částečně odepsaný

Účtování:

1. zaúčtování odpisu MD 551 Účet 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (Nákladový - daňový) 551 / DAL 08x
2. doúčtování zůstatkové ceny MD 5xx / DAL 08x (na straně MD různé nákladové účty podle způsobu vyřazení)
3. vyřazení z evidence v pořizovací ceně MD 08x / DAL 02x

 

Vzor protokolu o zařazení DHM do užívání

Způsoby vyřazení:

Prodejem 

• doúčtování zůstatkové ceny pomocí účtu 541 Účet 541 - Zůstatková cena prodaného dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (Nákladový - daňový) 541 MD
• vystavujeme odběrateli FAV MD 311 Účet 311 - Pohledávky z obchodních vztahů (Aktivní) 311 / DAL 641 Účet 641 - Tržby z prodeje dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (Výnosový - daňový) 641

Likvidace v důsledku opotřebení 

• doúčtování zůstatkové ceny pomocí účtu 551 Účet 551 - Odpisy dlouhodobého nehmotného a hmotného majetku (Nákladový - daňový) 551 MD

Likvidace v důsledku manka a škody 

• doúčtování zůstatkové ceny pomocí účtu 549 Účet 549 - Manka a škody z provozní činnosti (Nákladový - daňový) 549 MD

Darováním 

• doúčtování zůstatkové ceny pomocí účtu 543 Účet 543 - Dary (Nákladový - nedaňový) 543 MD

Přeřazením do osobního užívání podnikatele

• doúčtování zůstatkové ceny pomocí účtu 491 Účet 491 - Účet individuálního podnikatele (Pasivní) 491 MD 

Nepeněžitým vkladem do obchodní společnosti

• doúčtování zůstatkové ceny pomocí účtu 367 Účet 367 - Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů (Pasivní) 367, 378 Účet 378 - Jiné pohledávky (Aktivní) 378 MD 

 

Evidence dlouhodobého hmotného majetku

• vedena na kartách dlouhodobého majetku

Karta obsahuje:

1. název majetku
2. popis majetku
3. datum a způsob pořízení a uvedení do užívání
4. datum zaúčtování na majetkový účet
5. ocenění DHM
6. údaje o změnách DHM – technické zhodnocení
7. postup účetního a daňového odpisování
8. datum a způsob vyřazení

 

Co to je drobný hmotný majetek?

• splňuje dobu použitelnosti delší jak 1 rok
• ALE pořizovací cena je nižší jak 80 000 Kč
• účtujeme do nákladů MD 501 Účet 501 - Spotřeba materiálu (Nákladový - daňový) 501 - Spotřeba materiálu
• např. mobilní telefony, počítače, tiskárny, nářadí