Zopakuj si účtování faktur přijatých

V minulém článku jsme si zopakovali vydané faktury, dnes se budeme věnovat pomyslnému protipólu, a to přijatým fakturám. Ukážeme si jejich účtování, náležitosti a na závěr nebude chybět krátký test na procvičení. Mimo jiné si stručně představíme přenesenou daňovou povinnost v rámci stavebních a montážních prací.  

Charakteristika

• Zkratka FAP, FP, PF
• Přijatá faktura představuje náklad účetní jednotky
• Představuje krátkodobý závazek vůči dodavateli
• Doba splatnosti max. 1 rok

Dodavatel - supplier, contractor (anglicky)

Dodavatel - der Lieferant (německy)

Odběratel - customer, purchaser, buyer (anglicky)

Odběratel - der Abnehmer (německy)

Závazek - liability, obligation (anglicky)

Závazek - die Verpflichtung (německy)

Přijmout fakturu - receive an invoice (anglicky)

Přijmout fakturu - die Faktur aufnehmen (německy)

Základní účtování

Strana MD

Účty 5xx

• 50. - 54. účtová skupina
• nákladové účty
• nejčastější účtování

Účty 01x

• 01. účtová skupina - Dlouhodobý nehmotný majetek (software, goodwill)
• aktivní účty
• účtování v případě nákupu DNM bez vedlejších pořizovacích nákladů

Účty 02x

• 02. účtová skupina - Dlouhodobý hmotný majetek odpisovaný (stavby, hmotné movité věci a jejich soubory)
• aktivní účty
• účtování v případě nákupu DHM bez vedlejších pořizovacích nákladů

Účty 03x

• 03. účtová skupina - Dlouhodobý hmotný majetek neodepisovaný (pozemky, umělecká díla a sbírky)
• aktivní účty
• účtování v případě nákupu DHM bez vedlejších pořizovacích nákladů

Účty 04x

• 04. účtová skupina - Nedokončený dlouhodobý nehmotný a hmotný majetek
• aktivní účty
• tzv. pořizovací účty
• účtování v případě, že nakupujeme majetek a máme k němu vedlejší pořizovací náklady (doprava, montáž, clo) až pak provedeme zařazení do užívání MD 01x, 02x, 03x / 04x DAL

Účty 06x

• 06. účtová skupina - Dlouhodobý finanční majetek (nákup akcií jako podílových cenných papírů ve společnosti)
• aktivní účty

Účty 11x

• 11. účtová skupina - Materiál
• aktivní účty
• účtujeme zejména o pořízení materiálu a materiálu na skladě (účtování materiálu způsobem A)

Účty 13x

• 13. účtová skupina - Zboží
• aktivní účty
• účtujeme zejména o pořízení zboží a zboží na skladě (účtování zboží způsobem A)

Strana DAL

Účet 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321

• název účtu: Dodavatelé
• pasivní účet
• pasivum v rozvaze (cizí zdroj)

Kdo je odběratel?

• tzv. naše firma, já jako OSVČ, já jako fyzická osoba přijímající FAP
• nakupující
• přijímá od dodavatele např. materiál, služby, zboží
• má závazek vůči dodavateli
• má povinnost zaplatit FAP dodavateli

Kdo je dodavatel?

• tzv. firma, OSVČ, fyzická osoba
• prodávající
• dodal odběrateli (naší firmě) např. zboží, materiál
• má pohledávku vůči odběrateli
• očekává úhradu FA od odběratele

Dvě skupiny přijatých faktur

Faktury přijaté v české měně

• vystavené v Kč
• uhrazené z korunového (CZK) bankovního účtu
• dodavatelem je česká firma
• nevznikají nám kurzové rozdíly

Faktury přijaté v cizí měně

• vystavené v cizí měně (např. EUR)
• uhrazené z korunového (CZK) nebo eurového (EUR) bankovního účtu
• povinnost účtovat v české i cizí měně
• dodavatelem je zahraniční firma
• vznikají nám kurzové rozdíly (účet 563 Účet 563 - Kurzové ztráty (Nákladový - daňový) 563, účet 663 Účet 663 - Kursové zisky (Výnosový - daňový) 663) vlivem rozdílných kurzů v den vystavení FA a v den úhrady FAP
• pro přepočet z cizí měny na českou měnu ke dni uskutečnění účetního případu použity kurzy ČNB

Kurzy:

Denní kurz – platný v den uskutečnění účetního případu

Pevný kurz – platný pro určité období, např. týden, měsíc

-stanovený ve vnitropodnikových směrnicích

Náležitosti přijaté faktury

Přijatá od neplátce DPH

1. jméno a příjmení dodavatele (OSVČ) nebo název firmy (obchodní společnosti např. s.r.o.)
2. fakturační adresu dodavatele (sídlo fyzické osoby nebo firmy) - město, ulice, PSČ
3. IČO dodavatele
4. údaje o odběrateli (o naší firmě) - název, sídlo, IČO, eventuálně i DIČ
5. označení registru, ve kterém je dodavatel zapsán (obchodní rejstřík, živnostenský rejstřík)
6. bankovní údaje dodavatele
7. označení účetního dokladu - „Faktura“
8. číslo faktury
9. obsah účetního případu - např. popis zboží nebo služby
10. fakturovanou částku
11. datum vystavení
12. datum splatnosti
13. způsob úhrady - např. hotově, na bankovní účet
14. u faktur vystavených v cizí měně uveden aktuální kurz pro přepočet
15. poznámku dodavatele ve stylu: „Nejsem plátce DPH‘‘
16. OSVČ musí mít na faktuře větu ve stylu: „Fyzická osoba je zapsaná v živnostenském rejstříku“
17. Obchodní společnosti (s.r.o. apod.) musí uvádět podrobnější zmínku ve stylu: „Společnost zapsána do obchodního rejstříku u Městského soudu v …město…, oddíl X, vložka…….“

Přijatá od plátce DPH

1. jméno a příjmení dodavatele (OSVČ) nebo název firmy (obchodní společnosti např. s.r.o.)
2. fakturační adresu dodavatele (sídlo fyzické osoby nebo firmy) - město, ulice, PSČ
3. IČO dodavatele
4. DIČ dodavatele
   
5. údaje o odběrateli (o naší firmě) - název, sídlo, IČO, eventuálně i DIČ
6. označení registru, ve kterém je dodavatel zapsán (obchodní rejstřík, živnostenský rejstřík)
7. bankovní údaje dodavatele
8. označení účetního dokladu - „Faktura daňový doklad‘‘
9. evidenční číslo daňového dokladu - např. FV20240909
10. datum vystavení daňového dokladu
11. datum uskutečnění zdanitelného plnění nebo datum přijetí platby - den, který nastane dříve, pokud se liší od data vystavení daňového dokladu dodavatelem
12. datum splatnosti
13. rozsah, druh dodávané služby nebo množství, druh dodávaného výrobku
14. základ daně - cena bez DPH
15. sazbu DPH - základní 21 %, snížená 12 %
16. cenu s DPH
    
17. způsob úhrady - např. hotově, na bankovní účet
18. u faktur vystavených v cizí měně uveden aktuální kurz pro přepočet
19. ve specifických případech režimů DPH příslušné formulace - např. “Daň odvede zákazník”, „Zvláštní režim - použité zboží“ - na FA je pouze částka v nulové sazbě DPH
20. OSVČ musí mít na faktuře větu ve stylu: „Fyzická osoba je zapsaná v živnostenském rejstříku“
21. Obchodní společnosti (s.r.o. apod.) musí uvádět podrobnější zmínku ve stylu: „Společnost zapsána do obchodního rejstříku u Městského soudu v …město…, oddíl X, vložka…….“

Účtování FAP od NEPLÁTCE DPH

STRANA MD

• nákladové účty 5xx
• účty 01x
• účty 02x
• účty 03x
• účty 04x
• účty 11x
• účty 13x

STRANA DAL

• vždy účet 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321

Příklad:

FAP za 75 000 Kč, o DPH neuvažujeme

• MD 5xx / DAL 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321

Účtování FAP od PLÁTCE DPH

1. cena bez DPH

STRANA MD

• nákladové účty 5xx
• účty 01x
• účty 02x
• účty 03x
• účty 04x
• účty 11x
• účty 13x

STRANA DAL

• vždy účet 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321

2. DPH 21 % / 12 %

STRANA MD

• vždy účet 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343

STRANA DAL

• vždy účet 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321

Příklad:

1. FAP cena bez DPH 350 000 Kč

• MD 5xx / DAL 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321

2. DPH 21 %, částka 73 500 Kč

• MD 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343 / DAL 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321

Přenesená daňová povinnost – stavební a montážní práce

• tzv. reverse charge
• § 92a zákon o DPH
• § 92e zákon o DPH

Podmínka:

• dodavatel plátce DPH
• odběratel plátce DPH
• místo plnění musí být v tuzemsku
• použití pro ekonomickou činnost firmy

Dodavatel:

• vystaví FAV bez DPH - v nulové sazbě DPH
• na FAV uvede povinný dovětek “Daň odvede zákazník”
• tzv. přenese povinnost přiznat a odvést DPH na odběratele

Odběratel:

• přijme FA od dodavatele
• má povinnost přiznat a odvést DPH (daň na vstupu)
• zároveň má nárok na odpočet DPH (daň na výstupu)
• vyměří DPH v sazbě 21 % nebo 12 %

Příklad z praxe:

Firma LOPATA s.r.o. (plátce DPH) fakturuje stavební práce naší firmě (jsme plátce DPH) za 450 000 Kč.

1. Obdrželi jsme FAP za 450 000 Kč (nulová sazba DPH, uvedeno “Daň odvede zákazník”)
2. Částku 450 000 Kč zaúčtujeme MD 518 Účet 518 - Ostatní služby (Nákladový - daňový) 518 / 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321 DAL
3. Vypočítáme DPH 21 % = 94 500 Kč
4. Zaúčtujeme povinnost přiznat daň (94 500 Kč) MD 349 Účet 349 - Vyrovnávací účet pro DPH (Aktivní) 349 / 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343 DAL
5. Zaúčtujeme nárok na odpočet daně (94 500 Kč) MD 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343 / 349 Účet 349 - Vyrovnávací účet pro DPH (Aktivní) 349 DAL

Nejčastěji přijaté faktury jsou za:

SPOTŘEBU MATERIÁLU – ÚČET 501 Účet 501 - Spotřeba materiálu (Nákladový - daňový) 501

• např. dřevo
• písek
• kámen
• papír
• kancelářské potřeby
• mycí, dezinfekční prostředky
• náhradní díly
• pohonné hmoty - lze účtovat i na účet 503 Účet 503 - Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek (Nákladový - daňový) 503, záleží na vnitropodnikové směrnici

PRODANÉ ZBOŽÍ – ÚČET 504 Účet 504 - Prodané zboží (Nákladový - daňový) 504

• např. dřevěné hračky (účel další prodej v nezměněné formě)
• oblečení (účel další prodej v nezměněné formě)

OSTATNÍ SLUŽBY – ÚČET 518 Účet 518 - Ostatní služby (Nákladový - daňový) 518

• např. poštovné
• stavební práce
• montážní práce
• služby daňového poradce
• služby advokáta
• účetní služby
• nájemné
• úklidové služby
• odvoz odpadků
• školení
• překlady
• parkovné
• hlídací služby
• poradenské služby
• právní služby
• auditorské služby
• přechodné ubytování zaměstnanců
• poštovní známky, telefonní karty - účtování při okamžité spotřebě cenin

Méně časté přijaté faktury

Jsou za:

SPOTŘEBU ENERGIE – ÚČET 502 Účet 502 - Spotřeba energie (Nákladový - daňový) 502

• např. spotřeba elektrické energie
• spotřeba plynu
• vodné a stočné

SPOTŘEBU OSTATNÍCH NESKLADOVANÝCH DODÁVEK – ÚČET 503 Účet 503 - Spotřeba ostatních neskladovatelných dodávek (Nákladový - daňový) 503

• tzv. nákupy, které nejdou skladovat
• např. nákup pohonných hmot - lze účtovat i na účet 501 Účet 501 - Spotřeba materiálu (Nákladový - daňový) 501, záleží na vnitropodnikové směrnici
• dodávka betonových směsí
• dodávka asfaltových směsí

OPRAVY A UDRŽOVÁNÍ – ÚČET 511 Účet 511 - Opravy a udržování (Nákladový - daňový) 511

• např. oprava automobilu
• servisní práce na stroji
• servisní práce technika

CESTOVNÉ – ÚČET 512 Účet 512 - Cestovné (Nákladový - daňový) 512

• např. ubytování zaměstnanců na pracovní cestě

NÁKLADY NA REPREZENTACI – ÚČET 513 Účet 513 - Náklady na reprezentaci (Nákladový - nedaňový) 513

• např. občerstvení
• pohoštění

OSTATNÍ DANĚ A POPLATKY – ÚČET 538 Účet 538 - Ostatní daně a poplatky (Nákladový - daňový) 538

• kolky, dálniční známky - účtování při okamžité spotřebě cenin