Dobrý den, ráda bych se zeptala zda musím vykazovat vydanou zálohovou fakturu v "Přiznání k dani z přidané hodnoty" a když ano tak v jakém řádku. Děkuji
Účtování záloh
Poskytnuté zálohy
Účetní jednotka může platit zálohy svým dodavatelům na dodávky majetku nebo provedení služeb. Dodavatel může vystavit zálohovou fakturu. Účetní jednotka neúčtuje o přijetí této faktury, účtuje až o jejím zaplacení.
Protože jsme dodavateli zaplatili, ale zatím jsme od něj neobdrželi žádnou protihodnotu, vzniká nám u něj pohledávka. Podle důvodu placení zálohy má účetní jednotka na výběr jeden z následujících účtů, který bude zaúčtován na stranu MD:
- 314 Účet 314 - Poskytnuté zálohy - dlouhodobé a krátkodobé (Aktivní) 314 Poskytnuté zálohy – dlouhodobé i krátkodobé, v případě, že se záloha vztahuje na provedení určité služby
- 051 Účet 051 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek (Aktivní) 051 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý nehmotný majetek
- 052 Účet 052 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek (Aktivní) 052 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek
- 053 Účet 053 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek (Aktivní) 053 Poskytnuté zálohy na dlouhodobý finanční majetek
- 151 Účet 151 - Poskytnuté zálohy na materiál (Aktivní) 151 Poskytnuté zálohy na materiál
- 152 Účet 152 - Poskytnuté zálohy na zvířata (Aktivní) 152 Poskytnuté zálohy na zvířata
- 153 Účet 153 - Poskytnuté zálohy na zboží (Aktivní) 153 Poskytnuté zálohy na zboží
Na stranu Dal účetní jednotka zaúčtuje zdroj úhrady zálohy (pokladna, bankovní účet) 211 Účet 211 - Pokladna (Aktivní) 211, 221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221.
Podle Zákona o dani z přidané hodnoty má dodavatel povinnost z přijaté platby přiznat daň na výstupu, a to ke dni uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni přijetí platby (k tomu dni, který nastane dříve). Dodavatel vystaví daňový doklad na přijatou zálohu (nejpozději do 15 dnů od přijetí platby). Účetní jednotka má nárok na odpočet DPH ze zaplacené zálohy. Účtuje: 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343 / 314 Účet 314 - Poskytnuté zálohy - dlouhodobé a krátkodobé (Aktivní) 314 (05x, 15x) – snižuje se pohledávka za dodavatelem a zvyšuje pohledávka za finančním úřadem.
Dodavatel zašle fakturu na pořízení majetku nebo poskytnutí služby. Měla by obsahovat částku za pořízení majetku nebo poskytnutí služby, daň z přidané hodnoty, hodnotu zálohy a daň ze zálohy. Účtování:
- základ daně 04x, 11x, 13x, 5x / 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321 (strana MD podle podstaty pořizovaného majetku nebo poskytované služby)
- DPH 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343 / 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321
- mínus záloha – základ daně 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321 / 314 Účet 314 - Poskytnuté zálohy - dlouhodobé a krátkodobé (Aktivní) 314 (snížení závazku za dodavatelem a zrušení pohledávky za dodavatelem – část našeho závazku jsme již uhradili ve formě zálohy)
- mínus záloha – DPH 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321 / 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343 (snížení závazku za dodavatelem a zároveň snížení nároku na odpočet DPH – část DPH jsme již dodavateli zaplatili)
Tento způsob účtování není jediný správný, existují i další možné způsoby. Pro kontrolu, zda jsme účtovali správně, bychom si proto měli zkontrolovat konečné zůstatky účtů, které s těmito účetními případy přímo souvisejí.
- Na účtu 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343 máme pohledávku za finančním úřadem v částce, která je uvedena na přijaté faktuře.
- Na účtu 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321 máme zaúčtovaný závazek v částce, která je uvedena na přijaté faktuře, od které odečteme zaplacenou zálohu.
- Na účtech, na kterých evidujeme zálohu ( 314 Účet 314 - Poskytnuté zálohy - dlouhodobé a krátkodobé (Aktivní) 314, 05x, 15x), bychom nyní měli mít nulový zůstatek.
Příklad:
Účetní jednotka, plátce DPH, zaplatila zálohu dodavateli na pořízení stroje. Záloha činila 24 000 Kč. Účetní jednotka ji zaplatila z bankovního účtu. Dodavatel vystavil daňový doklad k zaplacené záloze (základ daně 20 000 Kč, DPH 4 000 Kč).
Kontrola:
Pohledávka za finančním úřadem na účtu 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343: 4 000 + 30 000 – 4 000 = 30 000 Kč (tato částka souhlasí s částkou uvedenou na faktuře přijaté => správné účtování)
Závazek za dodavatelem na účtu 321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321: 150 000 + 30 000 – 20 000 – 4 000 = 156 000 Kč (fakturovaná částka 180 000 – zaplacená záloha 24 000 = 156 000 Kč => správné účtování)
Konečný zůstatek účtu 052 Účet 052 - Poskytnuté zálohy na dlouhodobý hmotný majetek (Aktivní) 052: 24 000 – 4 000 – 20 000 = 0 Kč => správné účtování
Přijaté zálohy
Účetní jednotka může od svých odběratelů požadovat zálohu na dodání zboží, výrobků nebo poskytnutí služeb. Odběrateli může vystavit zálohovou fakturu, o které ale neúčtuje. O záloze účtuje až v okamžiku jejího uhrazení. Jelikož jsme od odběratele obdrželi platbu, ale ještě jsme mu nic nedodali (resp. neposkytli službu), účtujeme o závazku za odběratelem. Rozlišujeme, zda se jedná o dlouhodobý nebo krátkodobý závazek. Rozhodující je doba mezi poskytnutím zálohy a provedením dodávky (poskytnutí služby). Pokud je tato doba delší než 1 rok, jedná se o dlouhodobý závazek. V opačném případě mluvíme o krátkodobém závazku.
- 211 Účet 211 - Pokladna (Aktivní) 211, 221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 / 324 Účet 324 - Přijaté provozní zálohy (Pasivní) 324 Přijaté provozní zálohy
- 211 Účet 211 - Pokladna (Aktivní) 211, 221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 / 475 Účet 475 - Dlouhodobé přijaté zálohy (Pasivní) 475 Dlouhodobé přijaté zálohy
Účetní jednotka má povinnost přiznat daň k okamžiku uskutečnění zdanitelného plnění nebo ke dni zaplacení zálohy (k tomu dni, který nastane dříve). Do 15 dnů od přijetí zálohy má povinnost vystavit daňový doklad, na základě kterého má odběratel nárok na odpočet DPH. Účtování: 324 Účet 324 - Přijaté provozní zálohy (Pasivní) 324, 475 Účet 475 - Dlouhodobé přijaté zálohy (Pasivní) 475 / 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343 (vzniká závazek za finančním úřadem a snižuje se závazek za odběratelem).
Dále účetní jednotka vystaví odběrateli fakturu obsahující částku bez daně, DPH, částku zálohy a DPH ze zálohy. Účtování:
- základ daně 311 Účet 311 - Pohledávky z obchodních vztahů (Aktivní) 311 / 601 Účet 601 - Tržby za vlastní výrobky (Výnosový - daňový) 601, 602 Účet 602 - Tržby z prodeje služeb (Výnosový - daňový) 602, 604 Účet 604 - Tržby za zboží (Výnosový - daňový) 604, 6xx (strana Dal podle druhu majetku nebo služby)
- DPH 311 Účet 311 - Pohledávky z obchodních vztahů (Aktivní) 311 / 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343
- zúčtování zálohy 324 Účet 324 - Přijaté provozní zálohy (Pasivní) 324, 475 Účet 475 - Dlouhodobé přijaté zálohy (Pasivní) 475 / 311 Účet 311 - Pohledávky z obchodních vztahů (Aktivní) 311 (snížení pohledávky za odběratelem a zrušení závazku za odběratelem – část pohledávky odběratel uhradil ve formě zálohy)
- zúčtování DPH 324 Účet 324 - Přijaté provozní zálohy (Pasivní) 324, 475 Účet 475 - Dlouhodobé přijaté zálohy (Pasivní) 475 / 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343 (zrušení závazku za odběratelem a současně vznik závazku za finančním úřadem)
Tento způsob účtování není jediný správný, existují i další možné způsoby. Pro kontrolu, zda jsme účtovali správně, bychom si proto měli zkontrolovat konečné zůstatky účtů, které s těmito účetními případy přímo souvisejí.
- Na účtu 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343 máme závazek za finančním úřadem v částce, která je uvedena na vystavené faktuře.
- Na účtu 311 Účet 311 - Pohledávky z obchodních vztahů (Aktivní) 311 máme zaúčtovanou pohledávku v částce, která je uvedena na vystavené faktuře, od které odečteme přijatou zálohu.
- Na účtech, na kterých evidujeme zálohu ( 324 Účet 324 - Přijaté provozní zálohy (Pasivní) 324, 475 Účet 475 - Dlouhodobé přijaté zálohy (Pasivní) 475), bychom nyní měli mít nulový zůstatek.
Příklad:
Účetní jednotka požaduje od svého odběratele zaplacení zálohy 54 000 Kč na dodávku zboží. Odběratel zálohu zaplatil na bankovní účet. Účetní jednotka vystavila daňový doklad na přijatou platbu (45 000 Kč základ daně, 9 000 Kč DPH).
Č. |
Účetní případ |
Částka |
Účtování |
|
MD |
Dal |
|||
1. |
Zaplacení zálohy od odběratele |
54 000,- |
||
2. |
Vystavení daňového dokladu na přijatou platbu od odběratele |
9 000,- |
343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343 |
|
3. |
Vystavení faktury na zboží v celkové částce 360 000 Kč. |
|||
|
základ daně |
300 000,- |
||
|
DPH 20 % |
60 000,- |
343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343 |
|
|
zúčtování zálohy – bez DPH |
45 000,- |
||
|
zúčtování DPH |
9 000,- |
343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343 |
Kontrola:
Závazek za finančním úřadem na účtu 343 Účet 343 - DPH - Daň z přidané hodnoty (Aktivní i Pasivní) 343: 9 000 + 60 000 – 9 000 = 60 000 Kč (tato částka souhlasí s částkou uvedenou na faktuře vystavené => správné účtování)
Pohledávka za odběratelem na účtu 311 Účet 311 - Pohledávky z obchodních vztahů (Aktivní) 311: 300 000 + 60 000 – 45 000 – 9 000 = 306 000 Kč (fakturovaná částka 360 000 – přijatá záloha 54 000 = 306 000 Kč => správné účtování)
Konečný zůstatek účtu 324 Účet 324 - Přijaté provozní zálohy (Pasivní) 324: 54 000 – 9 000 – 45 000 = 0 Kč => správné účtování