Pasiva

20. 05. 2011 Petra Holíková

Pro účetnictví je charakteristické, že se na majetek dívá ze dvou hledisek:

a) z hlediska konkrétního druhu majetku, s nimž podnik hospodaří

b) z hlediska zdrojů, z jakých byl majetek pořízen

Majetek uspořádaný podle toho, z jakých finančním zdrojů byl pořízen, se nazývá pasiva (zahrnují zejména vlastní kapitál podnikatele, úvěry a závazky.)

Zjednodušená struktura rozvahy:

AKTIVA PASIVA

I.Dlouhodobý majetek I.Vlastní zdroje (= vlastní kapitál)

1.Dlouhodobý hmotný majetek 1. Základní kapitál

2.Dlouhodobý nehmotný majetek 2. Hospodářský výsledek

II.Oběžný majetek II. Cizí zdroje

Zásoby 1.Úvěry

- materiál 2. Ostatní závazky

- zboží - dodavatelům

- výrobky - zaměstnancům

2.Peněžní prostředky - ostatním subjektům ( fin.úřadu, zdrav.

- pokladna a ceniny pojišťovnám, správě sociální zabezp..)

- bankovní účty

3.Pohledávky

Charakteristika kapitálových účtů a dlouhodobých závazků, ocenění

Závazkům je vyhrazena 4. účtová třída, kde se soustřeďují rozvahové pasivní účty.

Účty 4. třídy zahrnují z cizích zdrojů pouze ty zdroje financování, které mají dlouhodobý charakter.

Vlastní zdroje (vlastní kapitál podniku).

Základní kapitál ( 411 Účet 411 - Základní kapitál (Pasivní) 411)
Kapitálové fondy ( 412 Účet 412 - Emisní ažio (Pasivní) 412, 413 Účet 413 - Ostatní kapitálové fondy (Pasivní) 413)
Fondy tvořené ze zisku ( 421 Účet 421 - Zákonný rezervní fond (Pasivní) 421, 423 Účet 423 - Statutární fondy (Pasivní) 423, 427 Účet 427 - Ostatní fondy (Pasivní) 427)
Hospodářský výsledek minulých let ( 428 Účet 428 - Nerozdělený zisk minulých let (Pasivní) 428, 429 Účet 429 - Neuhrazená ztráta minulých let (Pasivní) 429)
Hospodářský výsledek běžného roku

Cizí zdroje dlouhodobé:

Rezervy – účtová skupina 45
Dlouhodobé bankovní úvěry – účtová skupina 46
Dlouhodobé závazky (např. Dlouhodobé půjčky, dlouhodobé závazky z pronájmu) – účtová skupina 47

Právní formy podnikání:

Podnikatelské subjekty lze rozdělit na:

obchodní společnosti
družstva
podniky jednotlivců (FO)

Obchodní společnosti se rozdělují na:

a) kapitálové (a.s., s.r.o.)

b) osobní (v.o.s.)

c) komanditní společnosti (přechodní forma mezi kapitálovými a osobními spol.)

Základní kapitál

ZK představuje složku vlastního kapitálu. Souhrn všech peněžních prostředků a nepeněžních vkladů vložených do podniku a zapsaných do obchodního rejstříku. Na účtu 411 se účtuje při vzniku společnosti, dále při zvýšení a snížení tohoto kapitálu.

ZK vytvářejí při založení podniku povinně kapitálové společnosti a družstva, předepsaná minimální výše.

Založení a vznik společnosti

Společnost musí sestavit zahajovací rozvahu a otevřít uce knihy.

V aktivech zahajovací rozvahy bude vložený majetek a případně pohledávka za upsaný nesplacený kapitál.

V pasivech zahajovací rozvahy bude ZK ve výši zapsané v OR.

Př.na založení obchodní spol.

AKTIVA PASIVA

021 – stavby 4 000 000,- 411 – ZK 5 000 000,-

221 – bankovní účty 500 000,-

353 – pohl. za upsaný vl.kapitál500 000,-

součet AKTIV 5 000 000,- součet pasiv 5 000 000,-

účtování – otevření uce knih:

1. splacený peněžní vklad na účet	500 000,-	221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221 / 701 Účet 701 - Počáteční účet rozvažný (Aktivní) 701
2. sloužený nepeněžní vklad – budova	4 000 000,-	021 Účet 021 - Stavby (Aktivní) 021 / 701 Účet 701 - Počáteční účet rozvažný (Aktivní) 701
3. nesplacená část peněžitého vkladu	500 000,-	353 Účet 353 - Pohledávky za upsaný základní kapitál (Aktivní) 353 / 701 Účet 701 - Počáteční účet rozvažný (Aktivní) 701
4. ZK	5 000 000,-	701 Účet 701 - Počáteční účet rozvažný (Aktivní) 701 / 411 Účet 411 - Základní kapitál (Pasivní) 411

Inzerce ∇

Zvýšení ZK

Schvaluje vrcholný orgán. Změny musí být zapsány do OR.

419 – změny ZK – podává se žádost při zápisu do OR. Potvrzení o změně..

zápis do OR (zvýšení) 419 / 411

zápis do OR (snížení) 411 / 419

a) dalšími vklady stávajících nebo nových společníků

zvýšení ZK novými peněžitými vklady je přípustné jen tehdy, jestliže dosavadní peněžité vklady byly zcela splaceny.

Zvýšení ZK nepeněžitými vklady je možné i za situace, kdy dosavadní peněžité vklady ještě nejsou splaceny.

1. Zápis do OR (zvýšení) 419 / 411

2. Pohledávka za upsaný kapitál (zvýšení ZK) 353 / 419

3. Splacení dalších vkladů 221 / 353

b) přesunem z již existujících vlastních zdrojů společnosti, nejčastěji z nerozděleného zisku minulých let (vlastní kapitál se nezvyšuje)

Př.

1. pohledávky za upsaný vlastní kapitál 353 / 419

2. splacení nepeněžitého vkladu autem 022 / 353

3. splacení 50% peněžitého vkladu – p.Chlup 221 / 353

4. splacení 50% peněžitého vkladu – ing. Janás 221 / 353

5. zápis zvýšení ZK do OR 419 / 411

6. doplatek druhých 50% od p.Chupa 221 / 353

7. doplatek druhých 50% od ing.Janáse 221 / 353

Snížení ZK

Když je společnost ztrátová.

Společnost může snižovat ZK na základě rozhodnutí valné hromady. S nížení lze provést pouze za podmínek, že neklesne jeho výše pod zákonem stanovou hranici (u a.s. pod 2 miliony Kč, resp. 20 mil. Kč, u s.r.o. pod 200 000,-)

O snížení rozhoduje vrcholný orgán.

Ostatní kapitálové fondy

413 – ostatní kapitálové fondy se účtují ostatní vklady společníků peněžní i nepeněžní, také přijaté dary. Oceněn v reprodukční ceně – dar.

Příjmy získané darování se nezdaňují daní z příjmů PO, ale podléhají dani darovací.

Předpis darovací daně 538 / 343

Hospodářský výsledek

jako nerozdělený zisk z minulých let (účet 428 Účet 428 - Nerozdělený zisk minulých let (Pasivní) 428 – nerozdělený zisk z minulých let) – na začátku roku 701 Účet 701 - Počáteční účet rozvažný (Aktivní) 701 / 428 Účet 428 - Nerozdělený zisk minulých let (Pasivní) 428
jako zisk – VH předchozího roku – zápis zisku na začátku roku 701 Účet 701 - Počáteční účet rozvažný (Aktivní) 701 / 431 Účet 431 - Výsledek hospodaření ve schvalovacím řízení (Pasivní) 431

Rozdělení zisku

provádí se podle pravidel stanovených obchodním zákoníkem a podle rozhodnutí valné hromady akcionářů (společníků).

a) příděly do ostatních fondů 431/ 423, 427

b) zvýšení ZK 431/ 419

c) Ponechán nerozdělený k dalšímu použití v příštích letech 431/ 428

d) Na úhradu ztráty z minulých let 431/ 429

Vypořádání ztráty

Pokud uce jednotka hospodařila se ztrátou, učet 431 vykazuje zůstatek na straně MD. Ztrátu je možno vypořádat např.:

a) ze zákonného rezervního fondu 421/ 431

b) z nerozděleného zisku minulých let 428/ 431

c) přepisem pohledávky z společníky v s. r. o. 354/ 431

d) v případě, že uce jednotka nemá dostatek zdrojů na hrazení ztráty, je možno neuhrazenou část ztráty převést do dalších let 429/ 431

Fondy tvořené ze zisku

Jsou určeny k použití na stanovený účel. Fondy jsou vlastní zdroje financování majetku, a proto se evidují na pasivních účtech.

zákonný rezervní fond – 421 Účet 421 - Zákonný rezervní fond (Pasivní) 421 + 422 Účet 422 - Nedělitelný fond (Pasivní) 422 (nedělitelný fond) – užívají ho pouze družstva; 423 Účet 423 - Statutární fondy (Pasivní) 423- statutární fondy UJ se rozhodne dobrovolně, když se rozhodne, tak musí tvořit pravidelně.

a) u s. r. o. – je společnost povinna vytvořit rezervní fond z čistého zisku vykázaného v řádné uce závěrce za rok, v němž poprvé zisk vytvoří, a to ve výši nejméně 10% z čistého zisku, avšak ne více než 5 % z hodnoty ZK. Nejméně však 5 % z čistého zisku, až do dosažení výše rezervního fondu určené však do výše 10 % ZK. Pokud bude rezervní fond použit a jeho výše klesne pod zákonem stanovené minimum 10 % hodnoty ZK, musí být znovu dotvořen.

Použití rezervního fondu:

Tento fond je určen ke krytí výkyvů v hospodaření společnosti, tedy především k úhradě ztráty.

Ostatní fondy – jsou dobrovolné. Tvorba a použití těchto fondů by měly být zakotveny ve stanovách a společenských smlouvách.

Jedná se o sociální fond, ze kterého může uce jednotka hradit zaměstnancům různá nepeněžní plnění, např. příspěvek na rekreaci z-ců, na kulturní pořady a sportovní akce, nepeněžní dar…

Dlouhodobé závazky (uč. skup. 47)

Dlouhodobé závazky může mít uce jednotka z různých titulů.

Emitované dluhopisy – 473 Účet 473 - Emitované dluhopisy (Pasivní) 473 – tento účet se používá v případech, kdy uce jednotka vydává úvěrové CP s dobou splatnosti delší než 1 rok.

375 Účet 375 - Pohledávky z emitovaných dluhopisů (Aktivní) 375 / 473 Účet 473 - Emitované dluhopisy (Pasivní) 473

účtování je obdobné, jako u krátkodobých dluhopisů, pouze s tím rozdílem, že místo účtu 241 Účet 241 - Emitované krátkodobé dluhopisy (Pasivní) 241 - se použije 473 Účet 473 - Emitované dluhopisy (Pasivní) 473 – emitované dluhopisy.

Dlouhodobé přijaté zálohy – 475 Účet 475 - Dlouhodobé přijaté zálohy (Pasivní) 475 – delší než 1 rok. 211 / 475

Krátkodobé přijaté zálohy – 324 Účet 324 - Přijaté provozní zálohy (Pasivní) 324 – do 1 roku. 211 / 324

Dlouhodobé směnky k úhradě – 478 Účet 478 - Dlouhodobé směnky k úhradě (Pasivní) 478 – účtují se zde směnky na úhradu závazků.

Krátkodobá směnka 321 / 322.1

Dlouhodobá směnka 321 / 478.1

+ úrok 562 / 322.2 ; 478.2

Ostatní dlouhodobé závazky – 479 Účet 479 - Jiné dlouhodobé závazky (Pasivní) 479- dlouhodobé půjčky, vklady tichého společníka apod.

Odložený daňový závazek a pohledávka – 481 Účet 481 - Odložený daňový závazek a pohledávka (Aktivní i Pasivní) 481 – částky odložené daně k úhradě v budoucích obdobích.

Rezervy

Rezervy:

· Tvoří se na výdaje, které v budoucnu nastanou z důvodů nepřetržitě existujících rizik a ztrát z podnikání. Umožňují utvořit zdroje na krytí budoucích výdajů. Rezervy představují cizí zdroj, proto jsou v úč. třídě 4 - Kapitálové účty a dlouhodobé závazky. Účel na který jsou rezervy tvořeny známe, ale částka a období jejich čerpání jsou nejisté, plní i funkci časového rozlišování nákladů.

Členění rezerv - podle závaznosti:

a)    zákonné - Zákon o rezervách pro zjištění základu DzP
              - daňově účinné
              - rezerva na opravu DM, rezervy v bankovnictví a pojišťovnictví
              - 552/ 451

b)   ostatní - upraveny pouze Směrnicí
           - daňově neúčinné, bude se upravovat daňový základ
           - rezervy na rizika a ztráty, rezervy na záruční opravy, rezervy na DzP
           - 554/ 459

Členění rezerv - podle určení:

a) účelové - přímo stanovený účel

b) obecné - rizika či ztráty z podnikání, která nejsou specifikována

Rezervy se tvoří na vrub nákladů:

- provozní 552 / 451 - Tvorba zákonných rezerv

554 / 459 - Tvorba ostatních rezerv

- finanční 574 / 459 - Tvorba rezerv

Čerpání (rozpouštění rezerv:

- provozní 451 / 552 - Zúčtování zák. rezerv

459 / 554 - Zúčtování ostatních rezerv

- finanční 459 / 574 - Zúčtování rezerv

Rezervy se tvoří procentem z určeného základu nebo jsou stanoveny v absolutních částkách. Tvorba rezerv se účtuje na vrub účtu nákladů a jejich použití ve prospěch výnosů. Zůstatky rezerv se převádějí do dalšího úč. období a jejich zůstatek může být vždy jen pasivní. Při úč. uzávěrce musí být provedená inventarizace rezerv, kterou se ověří jejich účel a přiměřenost výše.

DLOUHODOBÉ BANKOVNÍ ÚVĚRY

jedná se o poskytnuté úvěry se splatností nad 1 roku
úvěr je cizí zdroj majetku
banka poskytne úvěr na základě úvěrové smlouvy, obsahuje: smluvní strany, výše úvěru, doba splatnosti, způsob placení, četnost splátek, úroková sazba, záruku
evidují se na účtu 461 Účet 461 - Bankovní úvěry (Pasivní) 461
účetním dokladem je výpis z úvěrového účtu
cenou za poskytnutí úvěru je úrok, účtuje se do nákladů 562 Účet 562 - Úroky (Nákladový - daňový) 562

Př.

úvěr převodem na účet	221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221/ 461 Účet 461 - Bankovní úvěry (Pasivní) 461
úhrada	321 Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) 321/ 221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221
splátka úvěru	461 Účet 461 - Bankovní úvěry (Pasivní) 461/ 221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221
uhrazeny úroky z úvěry	562 Účet 562 - Úroky (Nákladový - daňový) 562/ 221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221