Pohledávky

Charakteristika zúčtovacích vztahů a jejich dělení

• ve 3. účtové třídě se zobrazuje převážná část zúčtovacích vztahů podniku
• podstatou vzniku obchodních pohledávek je časový nesoulad mezi okamžikem provedení výkonu a okamžikem úhrady těchto výkonů
• pohledávka je nárok ÚJ na úhradu peněžní částky od dlužníka
• ÚJ je věřitel
•  typickým příkladem je FAV, kterou má dlužník uhradit ve smluvené lhůtě
• přijatou platbou od dlužníka pohledávka zaniká
•  pohledávky ve 3. účtové třídě mohou být krátkodobé i dlouhodobé
• v zásadě nelez kompenzovat pohledávky a závazky, výjimkou je pohledávka a závazek mezi dvěma stejnými subjekty, ve stejné měně a splatností do 1 roku, toto musí být stvrzeno oběma obchod. partnery písemně ve smlouvě
• musí se správně určit den uskutečnění účetního případu, např. u pohledávek za odběrateli je to den splnění dodávky
• doba splatností není usměrněna zákonem, proto je nutná dohoda, při nesplnění má věřitel nárok na „penalizační fakturu“

Dělení 3. účtové skupiny

a)      pohledávky z obchodních vztahů

• 31. skupina
• dlouhodobé a krátkodobé pohled. za odběrateli, poskytnuté zálohy dodavatelům (kromě záloh na DHM a DNM)

b)      krátkodobé závazky z obchodních vztahů

• 32. skupina
•  krátkodobé závazky vůči dodavatelům, přijaté zálohy od odběratelů

c)      zúčtování se zaměstnanci

• 335 Účet 335 - Pohledávky za zaměstnanci (Aktivní) 335
• poskytnuté zálohy nebo při náhradě škod

d)     zúčtování SP

• 336 Účet 336 - Zúčtování s institucemi sociál. zabezpečení a zdravot. pojištění (Pasivní) 336 na straně MD
• v malé organizaci – vyplácení nemocenských dávek

e)      zúčtování s finančními orgány

• 34. skupina na straně MD
• daňové bonusy u daně z příjmu
• vyšší zálohy než samotná daň

f)       pohledávky a závazky ve vztahu ke společníkům

• 35. a 36. skupina
• členové družstva, účastníci sdružení

g)      ostatní pohledávky a závazky

• 37. a 38. skupina
• pohledávky z prodeje podniku nebo jeho části
• pohledávky z pronájmu podniku nebo jeho části
•  pohledávky z titulu náhrady mank a škod

Obchodní pohledávky a závazky lze členit podle hledisek

• krátkodobé – splatnost do 1 roku
• dlouhodobé – splatnost nad 1 rok

• tuzemské
• zahraniční

• dle jednotlivých dokladů
• může se zavést AE (hlavně zahraničí)
• soubor těchto AÚ se nazývá saldokonto

*analytický účet = konto; jeho zůstatek na konci roku = saldo   => saldokonto

Tuzemské pohledávky z obchodního styku

• skupina 31 – Pohledávky – krátkodobé i dlouhodobé

a)      Pohledávky za odběrateli

• vznikají dodáním výrobků, zboží a služeb odběrateli na FA
• představují výnos ÚJ
• plátci DPH musí k prodejní ceně připočítat DPH (10%,20%) a zaúčtovat jako závazek vůči FÚ

b)      Pohledávky spojené s používáním směnek

• 313 Účet 313 - Pohledávky za eskontované cenné papíry (Aktivní) 313 – Pohledávky za eskontované cenné papíry, který se používá při účtování o tzv. „eskontních úvěrech“

c)      Pohledávky z poskytnutých provozních záloh

• 314 Účet 314 - Poskytnuté zálohy - dlouhodobé a krátkodobé (Aktivní) 314
• poskytne-li odběratel svému dodavateli zálohu před splněním dodávky, vzniká mu za ním pohledávka

d)     Ostatní pohledávky

• pro případy pohledávek, které nebylo možno zaúčtovat na některý z předchozích účtů účtové třídy 3, protože neodpovídají jejich náplni, jsou určeny některé účty v 37. a 38.

Pohledávky v cizí měně a kurzové rozdíly

• Zákon o účetnictví vyžaduje o těchto účetních případech účtovat jak v české měně, tak v měně cizí

a) Kurzové rozdíly při úhradách zahraničních faktur

b) Kurzové rozdíly u neuhrazených faktur při uzavírání účetních knih      

• kurzové rozdíly vznikají i v případě, kdy zahraniční faktura nebyla uhrazena do dne roční uzávěrky
• pohledávky se přepočítávají na českou měnu k rozvahovému dni kurzem devizového trhu stanoveného ČNB.
• rozdíl je přecenění těchto pohledávek se účtuje výsledkově, tj. na účty 563 Účet 563 - Kurzové ztráty (Nákladový - daňový) 563 či 663 Účet 663 - Kursové zisky (Výnosový - daňový) 663

Opravné položky k pohledávkám a odpis pohledávek

•  tržní cena tohoto majetku je přechodně nižší než je cena, v níž je majetek zachycen v účetnictví
•  nižším oceněním aktiv se snižuje výše vykázaného výsledku hospodaření a zvyšuje se zároveň věrohodnost účetních informací předkládaných v účetních výkazech
• v případě pohledávek jde tedy zejména o pohledávky po lhůtě splatnosti, u kterých existuje riziko, že nebudou dlužníkem uhrazeny v plné výši
• u opravných položek se musí rozlišovat účetní a daňové hledisko
• daňovou účinnost opravných položek řeší Zákon o rezervách pro zjištění základu daně z příjmů, proto se nazývají zákonnými opravnými položkami

Zákonné opravné položky se vytvářejí

• opravná položka k pohledávkám se účtuje do nákladů
• pokud je tvořena v souladu se ZoR, pak na účet 558 Účet 558 - Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - daňový) 558 (daňový doklad)
• v ostatních případech na účet 559 Účet 559 - Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - nedaňový) 559
• pro opravné položky je vymezena skupina 39 (účet 391 Účet 391 - Opravná položka k pohledávkám (Aktivní) 391)

Odpis pohledávek

• pokud účetní jednotka shledá některou pohledávku jako nedobytnou, může ji účetně odepsat ( 546 Účet 546 - Odpis pohledávky (Nákladový - nedaňový) 546/ 311 Účet 311 - Pohledávky z obchodních vztahů (Aktivní) 311)
• daňově účinný bude tento nárok, jestli splní podmínku v ZDP (§ 24, odst. 2, písm. y)
  

  1. vydaná FA za uce	100.000 Kč	311 Účet 311 - Pohledávky z obchodních vztahů (Aktivní) 311/ 602 Účet 602 - Tržby z prodeje služeb (Výnosový - daňový) 602
  2. tvorba oprav. položky – zákonná tvorba uce. oprav. položky	20.000 Kč 80.000 Kč	558 Účet 558 - Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - daňový) 558/ 391 Účet 391 - Opravná položka k pohledávkám (Aktivní) 391 559 Účet 559 - Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - nedaňový) 559/ 391 Účet 391 - Opravná položka k pohledávkám (Aktivní) 391
  3. zahájení konkurzu – zrušení uce.o.p - dotvoření z.o.p	80.000 Kč 80.000 Kč	391 Účet 391 - Opravná položka k pohledávkám (Aktivní) 391/ 559 Účet 559 - Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - nedaňový) 559 558 Účet 558 - Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - daňový) 558/ 391 Účet 391 - Opravná položka k pohledávkám (Aktivní) 391
  4. zrušení zákonné opravné položky	100.000 Kč	391 Účet 391 - Opravná položka k pohledávkám (Aktivní) 391/ 558 Účet 558 - Tvorba a zúčtování zákonných opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - daňový) 558
  5. odpis pohledávky	100.000 Kč	546 Účet 546 - Odpis pohledávky (Nákladový - nedaňový) 546/ 311 Účet 311 - Pohledávky z obchodních vztahů (Aktivní) 311

Inventarizace pohledávek

• pohledávky podléhají inventarizaci, jejímž účelem je zjistit:

• porovnání účetního stavu se skutečným stavem se provádí dokladovou inventurou
• účetní jednotka musí sestavit inventurní soupis ke každému AÚ pohledávek
• inventurní soupisy by měly zejména obsahovat:

• v některých případech je vhodné požádat dlužníky o vzájemné odsouhlasení pohledávek
• toto vzájemné odsouhlasení není upraveno žádným právním předpisem, a není je tedy možné vymáhat právní cestou

• porovnání reálné hodnoty pohledávek s jejich účetní hodnotou se provádí především ve vztahu ke splatnosti pohledávky ( u pohledávek po lhůtě splatnosti se posuzuje doba, která uplynula od této splatnosti)
• výše rizika nesplacení pohledávky se zvyšuje opravnou položkou