Dobrý den, prosím Vás o pomoc. Mám účetní případy: 1. Vydání krátkodobých dluhopisů v nom. ceně 1 000 000 Kč. To bude 375/241 2. VPS - prodej dluhopisů v nominální ceně. 221/375 3. VPS - odkoupení dluhopisů + 10 % úrok. Pomůžete prosím s účetními případy v příkladě 3. ?
Cenné papíry
Představují finanční majetek, vyjadřující majetkový podíl nebo pohledávku k jejich emitentovi.
- Dělí se např.:
1) Podle jejich formy
a) listinné (materializované) – mají podobu reálné listiny, kde bývá vyznačena nominální hodnota
b) zaknihované (dematerializované) – jsou pouze zaevidované
2) Podle obsahu, který vyjadřují
a) majetkové – akcie, majetkový podíl na společnosti, která je vydala
b) dluhové – obligace, směnky, úvěrový vztah mezi majitelem a emitentem, který po uplynutí doby musí dluhopis odkoupit a zaplatit
3) Podle předpokládané doby držení
a) dlouhodobé – doba držení nad 1 rok, účtová skupina 06
b) krátkodobé – doba držení do 1 roku, účtová skupina 25
4) Podle použití v účetní praxi
a) majetkové účasti – dlouhodobé majetkové CP, které zakládají podstatný nebo rozhodující vliv: 061 Účet 061 - Podíly v ovládaných a řízených osobách (Aktivní) 061 – podílové CP 40%
062 Účet 062 - Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem (Aktivní) 062 – podílové CP nad 20%
b) CP k obchodování – držené za účelem obchodování a dosažení zisku
251 Účet 251 - Registrované majetkové cenné papíry k obchodování (Aktivní) 251 – majetkové CP k obchodování
253 Účet 253 - Registrované dluhové cenné papíry k obchodování (Aktivní) 253 – dluhové CP k obchodování
c) dluhové CP držené do splatnosti – mají stanovenou splatnost a účetní jednotka je drží po celou dobu až do jejich splatnosti
065 Účet 065 - Dluhové cenné papíry držené do splatnosti (Aktivní) 065 – dluhové CP držené do splatnosti
256 Účet 256 - Dluhové cenné papíry se splat. do 1 roku držené do splatnosti (Aktivní) 256 – dluhové CP se splatností do 1 roku držené do splatnosti
d) realizovatelné CP – nejsou určeny k obchodování, držení do splatnosti ani jako majetkové účasti
063 Účet 063 - Ostatní cenné papíry a podíly (Aktivní) 063 – realizovatelné CP a podíly do 20%
257 Účet 257 - Ostatní cenné papíry k obchodování (Aktivní) 257 – ostatní realizovatelné CP
e) CP emitované účetní jednotkou – emitentem je sama účetní jednotka, doba držení je neomezená, uvádí se na straně pasiv se znaménkem –
252 Účet 252 - Vlastní akcie a vlastní obchodní podíly (Aktivní) 252 – vlastní akcie a vlastní obchodní podíly
255 Účet 255 - Vlastní dluhopisy (Aktivní) 255 – vlastní dluhopisy
OCEŇOVÁNÍ CP
- Oceňování CP k okamžiku pořízení
CP se k okamžiku pořízení oceňují pořizovací cenou (poplatky, provize), bez úroků. Nejdříve se účtuje na kalkulační účet 043 Účet 043 - Pořízení dlouhodobého finančního majetku (Aktivní) 043 – pořízení dlouhodobého fin. majetku nebo na 259 Účet 259 - Pořizování krátkodobého finančního majetku (Aktivní) 259 – pořizovaní krátkodobého fin.majetku. Při oceňování úbytků se používají metody průměrných cen nebo FIFO.
- Oceňování CP k rozvahovému dni
CP ze skupiny CP k obchodování a realizovatelné CP se k poslednímu dni účetního období přeceňují reálnou hodnotou (tržní hodnota vyhlášená na burze). Změna hodnoty realizovatelných CP se zachytí na 414 Účet 414 - Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků (Pasivní) 414 – oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků
Majetkové CP k obchodování
zvýšení hodnoty 251 Účet 251 - Registrované majetkové cenné papíry k obchodování (Aktivní) 251/ 664 Účet 664 - Výnosy z přecenění cenných papírů (Výnosový - daňový) 664
snížení hodnoty 564 Účet 564 - Náklady z přecenění cenných papírů (Nákladový - daňový) 564/ 251 Účet 251 - Registrované majetkové cenné papíry k obchodování (Aktivní) 251
Dluhové CP k obchodování
zvýšení hodnoty 253 Účet 253 - Registrované dluhové cenné papíry k obchodování (Aktivní) 253/ 666 Účet 666 - Výnosy z krátkodobého finančního majetku (Výnosový - daňový) 666
snížení hodnoty 566 Účet 566 - Náklady z finančního majetku (Nákladový - daňový) 566/ 253 Účet 253 - Registrované dluhové cenné papíry k obchodování (Aktivní) 253
Realizovatelné CP
zvýšení hodnoty 063 Účet 063 - Ostatní cenné papíry a podíly (Aktivní) 063, 257 Účet 257 - Ostatní cenné papíry k obchodování (Aktivní) 257/ 414 Účet 414 - Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků (Pasivní) 414
snížení hodnoty 414 Účet 414 - Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků (Pasivní) 414/ 063 Účet 063 - Ostatní cenné papíry a podíly (Aktivní) 063, 257 Účet 257 - Ostatní cenné papíry k obchodování (Aktivní) 257
- Oceňování ekvivalencí (protihodnotou)
Možnost použití se týká majetkových účastí i podílů v s.r.o. Podstatou je přecenění na hodnotu odpovídající míře účasti na vlastním kapitálu společnosti, v níž má účetní jednotka majetkovou účast. Změna ocenění na 414 Účet 414 - Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků (Pasivní) 414. ( 414 Účet 414 - Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků (Pasivní) 414/ 061 Účet 061 - Podíly v ovládaných a řízených osobách (Aktivní) 061, 061 Účet 061 - Podíly v ovládaných a řízených osobách (Aktivní) 061/ 414 Účet 414 - Oceňovací rozdíly z přecenění majetku a závazků (Pasivní) 414)
Výše podílu = podíl ve společnosti/ ZK společnosti * 100 = x%
podíl na vlastním kapitálu = vlastní kapitál * x%
rozdíl v ocenění = podíl na VK – podíl ve společnosti
ÚČTOVÁNÍ O MAJETKOVÝCH CP
- Pořízení majetkových CP
1) Nákup CP – 259 Účet 259 - Pořizování krátkodobého finančního majetku (Aktivní) 259, 043 Účet 043 - Pořízení dlouhodobého finančního majetku (Aktivní) 043 / 379 Účet 379 - Jiné závazky (Pasivní) 379, 221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221, 211 Účet 211 - Pokladna (Aktivní) 211
Zařazení 251 Účet 251 - Registrované majetkové cenné papíry k obchodování (Aktivní) 251, 061 Účet 061 - Podíly v ovládaných a řízených osobách (Aktivní) 061, 062 Účet 062 - Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem (Aktivní) 062, 063 Účet 063 - Ostatní cenné papíry a podíly (Aktivní) 063/ 259 Účet 259 - Pořizování krátkodobého finančního majetku (Aktivní) 259, 043 Účet 043 - Pořízení dlouhodobého finančního majetku (Aktivní) 043
2) Upsání vkladů – pořízení akcií, forma upsání vkladu do vznikající společnosti nebo společnosti, která navyšuje svůj ZK
a) upsání vkladů podrozvahová evidence
b) splacení vkladů 378 Účet 378 - Jiné pohledávky (Aktivní) 378/ majetkový účet
c) zápis do OR 06x/ 367 Účet 367 - Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů (Pasivní) 367
d) zúčtování 367 Účet 367 - Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů (Pasivní) 367/ 378 Účet 378 - Jiné pohledávky (Aktivní) 378
e) případné další splácení vkladů 367 Účet 367 - Závazky z upsaných nesplacených cenných papírů a vkladů (Pasivní) 367/ 221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221
- Výnosy z držby majetkových CP
Mají podobu zisku – dividendy. Jsou zdaňovány srážkovou daní 15% u zdroje. Příjemce zaúčtuje částku již po zdanění. Výnos, který se objeví v UCE, nezvyšuje základ daně z příjmu.
přijaté podíly na zisku (dividendy) 221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221, 211 Účet 211 - Pokladna (Aktivní) 211 / 665 Účet 665 - Výnosy z dlouhodobého finančního majetku (Výnosový - daňový) 665, 666 Účet 666 - Výnosy z krátkodobého finančního majetku (Výnosový - daňový) 666
- Prodej majetkových CP
prodejní cena 221 Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) 221, 211 Účet 211 - Pokladna (Aktivní) 211, 378 Účet 378 - Jiné pohledávky (Aktivní) 378 / 661 Účet 661 - Tržby z prodeje cenných papírů a podílů (Výnosový - daňový) 661
účetní hodnota 561 Účet 561 - Prodané cenné papíry a podíly (Nákladový - daňový) 561/ 251 Účet 251 - Registrované majetkové cenné papíry k obchodování (Aktivní) 251, 061 Účet 061 - Podíly v ovládaných a řízených osobách (Aktivní) 061, 062 Účet 062 - Podíly v účetních jednotkách pod podstatným vlivem (Aktivní) 062, 063 Účet 063 - Ostatní cenné papíry a podíly (Aktivní) 063
(pořizovací cena, reálná hodnota)
ÚČTOVÁNÍ O DLUHOVÝCH CENNÝCH PAPÍRECH
Majitel
– musí při pořízení určit zda jde o dlouhodobé nebo krátkodobé, zda je hodlá držet do splatnosti. Výnos má podobu úroky, který se musí časově rozlišit.
Emitent
– zaúčtuje vydání CP jako závazek a budoucí pohledávku 375 Účet 375 - Pohledávky z emitovaných dluhopisů (Aktivní) 375/ 241 Účet 241 - Emitované krátkodobé dluhopisy (Pasivní) 241. Prodejem se tato pohledávka ruší. Pokud přesahuje účetní období musí se časově rozlišit.
|
Majitel
|
Kč
|
MD
|
Dal
|
|
Nákup dluhopisů
|
200 000
|
||
|
Časové rozlišení
|
20 000
|
||
|
Předpis úroku
|
20 000
|
||
|
Odprodej dluhopisu – nominální hodnota
|
200 000
|
x
|
|
|
Úrok za 2007
|
20 000
|
x
|
|
|
Úrok za 2008
|
20 000
|
x
|
|
|
Celkem přijato
|
240 000
|
x
|
|
Emitent
|
Kč
|
MD
|
Dal
|
|
Emise dluhopisů
|
10 000 000
|
||
|
Prodej dluhopisů
|
10 000 000
|
||
|
Časové rozlišení úroků 2007
|
1 000 000
|
||
|
Předpis úroků 2008
|
1 000 000
|
||
|
Zpětné odkoupení – nominální hodnota
|
10 000 000
|
x
|
|
|
Úrok za 2007
|
1 000 000
|
x
|
|
|
Úrok za 2008
|
1 000 000
|
x
|
|
|
Celkem vyplaceno
|
12 000 000
|
x
|
ÚČTOVÁNÍ O SMĚNKÁCH
Směnka je CP vyjadřující vztah věřitele a dlužníka. Povinnost dlužníka zaplatit věřiteli ve stanové době částku uvedenou na směnce. Musí mít písemnou podobu, určité náležitosti… Vystupují v různých podobách:
a) jako zajišťovací prostředek – zajištění pohledávek
oceňují se nominální hodnotou
eviduj se pouze v podrozvahové evidenci
b) jako cenný papír – jsou-li nakoupeny za účelem obchodování
oceňují se pořizovací cenou
evidují se na 256 Účet 256 - Dluhové cenné papíry se splat. do 1 roku držené do splatnosti (Aktivní) 256, 253 Účet 253 - Registrované dluhové cenné papíry k obchodování (Aktivní) 253, 063 Účet 063 - Ostatní cenné papíry a podíly (Aktivní) 063, 065 Účet 065 - Dluhové cenné papíry držené do splatnosti (Aktivní) 065
c) jako platební prostředek – jsou-li použity k úhradě pohledávek a závazků
v UCe majitele se evidují jako CP
z pohledu dlužníka představuje závazek na 322 Účet 322 - Směnka k úhradě (Pasivní) 322 – směnky k úhradě, 478 Účet 478 - Dlouhodobé směnky k úhradě (Pasivní) 478 – dlouhodobé směnky k úhradě
|
Běžný rok
|
Kč
|
MD
|
Dal
|
|
FV za prodej výrobků
|
400 000
|
||
|
Odběratel akceptoval směnku
|
400 000
|
||
|
Úrok za běžné období
|
45 000
|
||
|
Příští rok
|
|
|
|
|
Směnka uhrazena
|
500 000
|
x
|
|
|
Původní hodnota
|
400 000
|
x
|
|
|
Úroky za obě období
|
100 000
|
x
|
|
|
úrok
|
55 000
|
Výhody z pohledu věřitele – majitele
obchodovatelnost – směnka je převoditelná, je možno ji prodat a získat tak peníze
snazší vymahatelnost – směnečné pohledávky jsou u soudu
možnost vymáhat směnečnou pohledávku i na vedlejších dlužnících
možnost směnku eskontovat – před datem splatnosti směnku postoupit bance a získat tak za ni peníze ve formě eskontního úvěru ( 232 Účet 232 - Eskontní úvěry (Pasivní) 232 – eskontní úvěr, 461 Účet 461 - Bankovní úvěry (Pasivní) 461 – bankovní úvěr a směnečná pohledávka se nahradí pohledávkou na účtu 313 Účet 313 - Pohledávky za eskontované cenné papíry (Aktivní) 313 – pohledávky za eskontované CP
|
Text
|
Kč
|
MD
|
Dal
|
|
Úhrada pohledávky směnkou
|
540 000
|
||
|
Předání směnky k eskontu bance
|
600 000
|
x
|
|
|
|
540 000
|
x
|
|
|
Úrok
|
60 000
|
x
|
|
|
Přijetí eskontního úvěru
|
550 000
|
x
|
|
|
|
600 000
|
x
|
|
|
Úrok
|
50 000
|
x
|
|
|
Avízo o proplacení dlužníkovi
|
600 000
|
Follow us
Follow us
Follow us