Jak účtovat opravné položky + novinky v roce 2014
Tvorba opravných položek může být, pro účetní, opomenutelným úkonem, neboť k ní nedostaneme na stůl doklad, jako je faktura, bankovní výpis nebo výdejka ze skladu. O opravných položkách účtujeme na základě interního dokladu, který si k opravné položce musíme vytvořit. Můžeme se tedy ptát, jak vlastně poznáme, že nastala situace, kdy o opravné položce účtovat.
Nejprve se zaměříme na oblasti, ke kterým je možné opravnou položku vytvořit. Jedná se o rozvahové položky aktivní a to:
- dlouhodobý majetek;
- zásoby;
- pohledávky;
- krátkodobý finanční majetek.
Nyní si přiblížíme okamžik, ve kterém je potřeba se zamyslet, zda není vhodná chvíle na tvorbu opravné položky.
- Důležitým okamžikem v procesu tvorby opravné položky, je inventarizace. Jestliže se v rámci inventarizace zjistí stav, že hodnota majetku je ve skutečnosti nižší než hodnota majetku zaúčtovaná, pak nastává vhodná chvíle zamyslet se nad tvorbou opravné položky.
- Zjištění, zda se jedná o přechodné snížení hodnoty:
- ANO - jedná se o přechodné snížení hodnoty – vytváříme opravnou položku
- NE – jedná se o trvalé snížení hodnoty – účtujeme na vrub nákladů
Proč na opravné položky nezapomínat? Je nutné dodržet zásadu opatrnosti, kterou vymezuje Zákon o účetnictví, §25, odst. 3
Účetní standard, který stanovuje základní postupy účtování o opravných položkách za účelem docílit souladu při používání účetních metod účetními jednotkami: ČÚS č. 005 – Opravné položky.
Opravné položky k dlouhodobému majetku
O tvorbě opravných položek k dlouhodobému majetku uvažujeme přesně v situacích popsaných výše. Za prvé při zjištěném rozdílu hodnot majetku skutečnosti a účetního stavu v rámci inventarizace, za druhé ve chvíli, kdy se jedná o dočasné snížení hodnoty majetku. Nesmí se jednat o trvalé snížení.
Opravné položky k zásobám
Rozhodnutí tvorby opravných položek k zásobám přichází opět v rámci procesu inventarizace. Pokud je hodnota skutečného stavu nižší než hodnota v účetnictví, vytváří se opravná položka. Opět druhou podmínku je dočasné snížení hodnoty.
Opravné položky k pohledávkám
Skupinu opravných položek podrobněji analyzuje článek Opravné položky. Avšak k roku 2014 musíme některé skutečnosti zaktualizovat.
Aktualizace opravných položek k pohledávkám:
Rokem 2014 se daňově uznatelné opravné položky k pohledávkám již nedělí podle výše hodnoty a ani nemusí být zahájeno soudní nebo správní řízení. Aby to nebylo tak jednoduché, samozřejmě musí existovat výjimka. A to, pokud hodnota pohledávek získaných postoupením přesáhne 200 000 Kč, pak musí být pohledávka vymáhána rozhodčím, soudním nebo správním řízením.
Od roku 2014 můžou opravné položky k pohledávkám dosahovat těchto dvou možných sazeb:
1) Pokud od konce sjednané doby splatnosti pohledávky uplynulo více než 18 měsíců, bude možné vytvořit opravnou položku až do výše 50% neuhrazené hodnoty pohledávky.
2) Pokud od doby splatnosti uplynulo více než 36 měsíců, bude možné vytvořit opravnou položku až do výše 100% neuhrazené hodnoty.
|
Zaplacená pohledávka, která již byla odepsána |
|
|
PPD – do pokladny |
211Účet 211 - Pokladna (Aktivní) / 646Účet 646 - Výnosy z odepsaných pohledávek (Výnosový - daňový) |
|
VBÚ – na bankovní účet |
221Účet 221 - Bankovní účty (Aktivní) / 646Účet 646 - Výnosy z odepsaných pohledávek (Výnosový - daňový) |
Opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku
Tato skupina opravných položek se vztahuje ke krátkodobým cenným papírům. Samozřejmě, nelze vytvářet opravnou položku k bankovnímu účtu nebo k pokladně.
|
Vytvoření opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku |
579Účet 579 - Tvorba a zúčtování opravných položek ve finanční činnosti (Nákladový - nedaňový) / 291Účet 291 - Opravná položka ke krátkodobému finančnímu majetku (Aktivní) |
|
Rozpuštění/snížení opravné položky ke krátkodobému finančnímu majetku |
291Účet 291 - Opravná položka ke krátkodobému finančnímu majetku (Aktivní) / 579Účet 579 - Tvorba a zúčtování opravných položek ve finanční činnosti (Nákladový - nedaňový) |
Praktické příklady
Příklad1: V budově firmy nalezneme 10 kanceláří. Objekt byl zasažen požárem a 3 kanceláře vyhořely. Zůstatková hodnota jedné kanceláře je 1.000.000 Kč
|
Varianta 1: Vyhořelé kanceláře jsou opravitelné. Oprava bude stát 6.000.000 Kč |
||
|
Rok 2013: Snížení hodnoty budovy |
3.000.000 Kč |
559Účet 559 - Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - nedaňový) / 092Účet 092 - Opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku (Aktivní) |
|
Rok 2014: FAP – oprava budovy |
6.000.000 Kč |
511Účet 511 - Opravy a udržování (Nákladový - daňový) / 321Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) |
|
Rok 2014: Zrušení opravné položky |
3.000.000 Kč |
092Účet 092 - Opravná položka k dlouhodobému hmotnému majetku (Aktivní) / 559Účet 559 - Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - nedaňový) |
|
Varianta 2: Tyto 3 kanceláře jsou neopravitelné. Zbytek budovy lze užívat a byl opraven za 650.000 Kč |
||
|
Rok 2013: Trvalé snížení hodnoty budovy |
3.000.000 Kč |
549Účet 549 - Manka a škody z provozní činnosti (Nákladový - daňový) / 081Účet 081 - Oprávky ke stavbám (Aktivní) |
|
Rok 2014: FAP – oprava zbylé části budovy |
650.000 Kč |
511Účet 511 - Opravy a udržování (Nákladový - daňový) / 321Účet 321 - Dodavatelé - závazky z obchodních vztahů (Pasivní) |
Příklad 2:
Follow us
Follow us
Follow us