Účtování daru

Konec roku je obecně spojen s tématem dárků. Pojďme si dnes přiblížit problematiku darů v účetnictví.

Darovací smlouva

V níže vyjmenovaných případech musí mít darovací smlouva písemnou formu:

1)      Předmětem daru je nemovitost

2)      Alespoň jedna ze smluvních stran požaduje písemnou formu

3)      V okamžiku darování neproběhne předání a převzetí daru

Tyto tři případy potřeby písemné formy darovací smlouvy jsou vymezeny zákonem, avšak navrhuji řídit se doporučením vytvořit písemnou darovací smlouvu vždy, za všech okolností. Co je napsané, nelze zapomenout ani nijak překroutit, jako tomu může být v ústním podání.

Forma daru

Darem mohou být peníze, věci movité (šatstvo pro charitu, knihy do školy, hračky do školky), nemovitosti, služby (různé formy pomoci bez finančního ohodnocení), atd.

U nepeněžitých darů je komplikovanější stanovit jejich hodnotu.

U PO se nepeněžité dary oceňují podle §20, odst. 8, ZDP

• hmotný majetek – daňová zůstatková cena
• ostatní majetek – účetní hodnota

U FO nepeněžité dary oceňujeme jejich cenou (cena, která je prokázaná na dokladu o pořízení) nebo cenou zjištěnou, jako cenou obvyklou.

Účtování o darech

Dary zachycuje účet č. 543Účet 543 - Dary (Nákladový - nedaňový) , který je nedaňový

DHM = dlouhodobý hmotný majetek

DNM = dlouhodobý nehmotný majetek

Jako dárce si můžete uplatnit hodnotu daru v souvislosti s daní z příjmu:

• FO – nezdanitelná část základu daně (§15, odst. 1, ZDP)
• PO – položka snižující základ daně (§20, odst. 8, ZDP)

Komu musí být dar poskytnut, abychom si, jako dárci, mohli uplatnit odpočet na dani z příjmu?

Od základu daně si však může FO i PO odečíst pouze dary, které jsou poskytnuté zejména neziskovým organizacím, a to na financování vědy a vzdělání, na výzkumné a vývojové účely, kultury, školství, na policii, na požární ochranu, na podporu a ochranu mládeže, na ochranu zvířat a jejich zdraví, na účely sociální, zdravotnické a ekologické, humanitární, charitativní, náboženské pro registrované církve a náboženské společnosti, tělovýchovné a sportovní, a politickým stranám a politickým hnutím na jejích činnost.

Pozor si musíme dát u darů, které nejsou poskytnutý výše zmíněným organizacím a společnostem. Např. dar poskytnutý herci jako FO. Takový dar není odpočitatelný. Byl by odpočitatelný, kdybyste ho věnovali herci přes neziskovou organizaci, která ho podporuje a dar předali herci přes tohoto prostředníka.

Hodnota daru a výše možného odpočtu ze základu daně z příjmu

• FO – Úhrnná hodnota darů fyzické osoby ve zdaňovacím období musí přesáhnout 2% ze základu daně anebo činit alespoň 1 000 Kč. V úhrnu lze odečíst nejvýš 10% ze základu daně. Jako dar na zdravotnické účely se hodnota jednoho odběru krve bezpříspěvkového dárce oceňuje částkou 2 000 Kč.

• PO – Hodnota každého poskytnutého daru musí činit alespoň 2 000 Kč. V úhrnu lze odečíst nejvýše 5% ze základu daně sníženého o odčitatelné položky podle §34 ZDP. O dalších 5% lze základ daně snížit, pokud dárce poskytuje dar školám a veřejným výzkumným organizacím.

Př.1: Společnost opravila v mateřské škole tělocvičnu (formou daru)

Př.2:

FO má základ daně: 500 000 Kč

Poskytnut dar v hodnotě 30 000 Kč obci na výstavbu čističky.

Možný odpočet 10%: 50 000 Kč

Základ daně po odpočtu daru: 470 000 Kč (500 000 Kč – 30 000 Kč)

Daň 15%: 70 500 Kč.

V tomto případě tvoří daňová úspora 4 500 Kč, což je hodnota 15-ti procent z 30 000 Kč. Avšak důležité je si uvědomit, že nejprve jsme se museli vzdát těch 30 000 Kč.

A protože se blíží doba, kdy v platnost vejde nový občanský zákoník, můžeme upozornit na změny, které nás v této skutečnosti čekají ohledně předmětu darování:

1)      Rozšíření tématu Slíbení daru

2)      Darování pro případ smrti

3)      Darování podpory

4)      Odvolání daru pro nouzi

5)      Odvolání daru pro nevděk