Dobrý den. Prosím o odpověď na dotaz. Nám 4 jednotlivé neuhrazené nepromlčené pohledávky v celkové výši 260.000 Kč za jedním odběratelem starší 6 měsíců. Žádná jednotlivě nepřesahuje 200.000. Mohu uplatnit opravnou položku 20%? Děkuji.
Opravné položky k pohledávkám
Opravná položka jako taková slouží k zachycení změny v ocenění majetku (přechodné snížení hodnoty majetku). Opravnou položku můžeme zaúčtovat nejen k dlouhodobému hmotnému a nehmotnému majetku, ale i k zásobám a pohledávkám. V dnešním článku se budeme blíže věnovat právě opravným položkám vytvořeným k pohledávkám.
Tuto problematiku upravuje Zákon č.593/1992 Sb., O rezervách pro zjištění základu daně z příjmu. Pokud pohledávka splňuje podmínky upravené v tomto zákoně je tvorba OP daňově uznatelným nákladem.
Pokud pohledávka podmínky zákona nesplňuje, měla by účetní jednotka taktéž účtovat s ohledem na princip věrného obrazu řádně vedeného účetnictví a opravnou položku k pohledávce vytvořit i bez dopadu ovlivňujícího základ daně z příjmu.
|
Účtování OP k pohledávkám bez daňově uznatelného nákladu |
559Účet 559 - Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - nedaňový) / 391Účet 391 - Opravná položka k pohledávkám (Aktivní) |
|
Zrušení OP |
391Účet 391 - Opravná položka k pohledávkám (Aktivní) / 559Účet 559 - Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - nedaňový) |
Opravné položky k pohledávkám podle zákona o rezervách
Podmínky pro tvorbu daňově uznatelných opravných položek k pohledávkám:
- splatné od 1. 1. 1995
- nepromlčené
- musí být zaneseny v účetnictví
- bylo o nich účtování při jejich vzniku ve výnosech, zdaněných běžnou daní z příjmu
- výpočet z rozvahové hodnoty
§8 – Opravné položky k pohledávkám za dlužníky v insolvenčním řízení. Musí se jednat o pohledávky řádně přihlášené do insolvenčního řízení, navíc jen v období, v němž byly přihlášeny (nelze později).
|
Bez zahájení soudního řízení |
||
|
Zákon o rezervách |
Podmínky pohledávek |
Procentuelní sazba |
|
§8a/1 |
Nepromlčené |
20% |
|
Starší 6 měsíců |
||
|
Do hodnoty 200.000 CZK |
||
|
Zahájeno soudní řízení |
||
|
Hodnota pohledávky |
<= 200. 000 CZK |
> 200.000 CZK |
|
Zákon o rezervách |
§8a/2 |
§8a/3 |
|
starší 6 měsíců |
20% |
20% |
|
starší 12 měsíců |
33% |
33% |
|
starší 18 měsíců |
50% |
50% |
|
starší 24 měsíců |
66% |
66% |
|
starší 30 měsíců |
80% |
80% |
|
starší 36 měsíců |
100% |
100% |
Z tabulek vidíme, že §8a – Opravné položky k nepromlčeným pohledávkám splatným po 31. prosinci 1994 rozdělujeme dále podle zahájení a nezahájení soudního řízení, podle hodnoty pohledávky a podle stáří pohledávky.
§8b – Opravné položky k pohledávkám z titulu ručení za celní dluh.
Tyto opravné položky mohou vytvářet poplatníci, kteří ručí na zelní dluh. Opravnou položku lze vytvářet jen do výše hodnoty pohledávky odpovídající provedené úhradě celního dluhu. Pokud dluh ručitel za dlužníka nesplní v době splatnosti určené celními orgány, nelze opravnou položku vytvořit.
§8c – Nepromlčené pohledávky do výše 30.000 Kč u jednoho dlužníka – lze vytvořit opravnou položku až do hodnoty 100%.
Daňové opravné položky nelze tvořit v případech (§2/2 ZoR):
- cenných papírů a ostatních investičních nástrojů
- úvěrů, půjček
- ručení (výjimku tvoří ručení za celní dluh)
- záloh
- plnění ve prospěch vlastního kapitálu a úhrady ztráty společnosti
- smluvních pokut, úroků z prodlení a poplatků z prodlení
- penále a jiných sankcí ze závazkových vztahů
- k pohledávkám nabytým bezúplatně
- k souboru pohledávek
- pokud má věřitel k dlužníkovi současně splatné závazky a neprovede vzájemný zápočet (§2/4 ZoR)
Praktické příklady
Nedaňové OP
|
31.3. 21013 VPD – poskytnutá záloha 50.000 Kč |
314Účet 314 - Poskytnuté zálohy - dlouhodobé a krátkodobé (Aktivní) / 211Účet 211 - Pokladna (Aktivní) |
|
31.12.2013 VÚD – opravná položka z důvodu žádné komunikace dlužníka – záloha – nedaňová OP – 50.000 Kč |
559Účet 559 - Tvorba a zúčtování opravných položek v provozní činnosti (Nákladový - nedaňový) / 391Účet 391 - Opravná položka k pohledávkám (Aktivní) |
OP pohledávek podle zákona o rezervách
U příkladů předpokládejme splnění podmínek pro možnost vytvoření OP k pohledávce podle ZoR. Úkolem bude rozlišení možnosti vytvoření opravné položky k pohledávce k 31.12.2013, popřípadě procentuelní možnou výši.
1) Pohledávka v hodnotě 1.000.000 Kč, se splatností 31.3.2013, soudně nevymáhaná
- Nelze vytvořit opravnou položku
2) Pohledávka 180 tis. Kč, splatnost 30.9.2012, soudně vymáhaná od 31.3.2013
- Lze vytvořit opravnou položku
- K 31.12.2013 opravná položka se sazbou 20% (§8a/2)
- K 31.12.2014 opravná položka se sazbou 50% (lhůta delší jak 18 měsíců)
3) Pohledávka 500 tis Kč, splatnost 30.9.2012, soudně vymáhaná od 31.3.2013
- Lze vytvořit opravnou položku
- K 31.12.2013 opravná položka se sazbou 20% (§8a/3)
- K 31.12.2014 opravná položka se sazbou 50% (lhůta delší jak 18 měsíců)
4) Pohledávka v hodnotě 50 tis Kč, splatnost 31.3.2013, soudně nevymáhaná
- Lze vytvořit opravnou položku
- K 31.12.2013 opravná položka se sazbou 20% (§8a/1)
Follow us
Follow us
Follow us